Enklare erbjudanden i kompromiss
sammanfattning
- ett erbjudande i kompromiss (OIC) är ett insamlingsverktyg som används av Internal Revenue Service för skattebetalare som inte kan betala brottsliga skatter i sin helhet men har viss förmåga att betala från befintliga tillgångar och nuvarande eller framtida inkomster.
- tidigare var OICs inte ett hållbart alternativ för många skattebetalare på grund av skattebetalarnas osäkerhet om det belopp som IRS skulle tillåta som levnadskostnader och IRSs-inflexibiliteterna i livsstilsförändringsförväntningarna. IRS har nu utfärdat riktlinjer som ger tillåtna dollarbelopp för vissa levnadskostnader och ger skattebetalarna en rimlig tidsperiod för att göra nödvändiga livsstilsjusteringar.
- riktlinjerna ger månatliga belopp av tillåtna kostnader för hushållning leveranser, kläder och tjänster, Personliga hygienprodukter och tjänster, mat, Diverse, transport och bostäder. Riktlinjerna tillåter också skattebetalare upp till ett år att göra nödvändiga livsstilsförändringar.
- OICs är inte utan sina fallgropar. skattebetalarna måste uppfylla alla arkiverings-och betalningskrav i fem år utöver att göra alla OIC-betalningar. Preskriptionstiden kommer att avbrytas till ett år efter att OIC är fullt betald. Godkända OICs är tillgängliga för offentlig inspektion i ett år och skattebetalarna kan i allmänhet inte återuppta sina ärenden för att protestera mot ansvarsbeloppet. Slutligen läggs allvarliga begränsningar på betalningar av osäker skuld.
TERRI GUTIERREZ, CPA, PhD, är docent i redovisning, University of Northern Colorado, Greeley.
MYRON HULEN, PhD, är docent i redovisning, Colorado State University, Fort Collins.
Internal Revenue Service introducerade sitt compliance 2000-program 1990 för att minska skattebetalarnas börda, öka frivillig efterlevnad och förbättra den totala IRS-produktiviteten. Ett specifikt mål var att öka Samlingar på kundfordringar, som hade vuxit till 111 miljarder dollar i slutet av räkenskapsåret 1991. För detta ändamål förnyade IRS sina erbjudanden i kompromiss (OIC) policy (godkännande av IRS av mindre än full betalning när det är osannolikt att en skatteskuld kan samlas in i sin helhet) i mars 1992 för att göra det till ett mer livskraftigt insamlingsverktyg. Den nya politiken förenklade processen för både skattebetalare och IRS. Även om antalet erbjudanden från skattebetalare och accepterade av IRS har ökat avsevärt sedan 1992 varierade acceptansen och återhämtningsgraden avsevärt från Distrikt till distrikt. En orsak till variansen var skattebetalarnas osäkerhet i hur man bestämmer mängden tillåtna levnadskostnader. 1995 reviderade IRS sin manual för att ge riktlinjer för intervall och belopp som tillåts som nödvändiga levnadskostnader för att göra det lättare för skattebetalarna att göra acceptabla OICs. Denna artikel granskar riktlinjerna och diskuterar de praktiska konsekvenserna för skatteutövare.
hur erbjudanden fungerar
när en skattebetalare inte kan betala sin skatteskuld i sin helhet har IRS flera insamlingsalternativ att välja mellan. Det föredrar att uppmuntra skattebetalarna att konvertera tillgängliga tillgångar till kontanter för att betala skatt. Om en skattebetalare är ovillig eller oförmögen att omvandla tillgångar till kontanter, initierar IRS vanligtvis verkställighetsåtgärder. Valet av insamlingsverktyg beror på fakta och omständigheter i ett visst fall. IRS kan acceptera OICs när konton inte kan samlas in i sin helhet men fortfarande har viss insamlingspotential från befintliga tillgångar, framtida inkomster eller båda. IRS använder OICs när avbetalningsavtal inte är ett genomförbart alternativ och det anser att det fortfarande finns en viss potential att samla in något från skattebetalaren.
skattebetalarnas användning av OICs ökade dramatiskt efter att IRS förenklade ansökningsprocessen 1992. Skattebetalarna var dock osäkra på acceptabla levnadskostnader och IRSs-inflexibiliteterna i livsstilsförändringsförväntningarna, vilket fortsatte att göra OIC-programmet till ett oacceptabelt alternativ för många som inte fullt ut kunde betala sina skatteskulder. IRS-riktlinjerna från 1992 var avsedda att lindra några av dessa problem och utöka OIC-användningen till ett bredare spektrum av brottsliga skattebetalare. Skattebetalare kan göra OICs för skatteskulder, påföljder och ränta när det finns tvivel om samlarbarhet eller ansvar. De flesta fall innebär tvivel om samlarbarhet. Det är skattebetalarnas ansvar att initiera erbjudandet och bestämma hur mycket som ska erbjudas.
ett adekvat erbjudande har fyra komponenter:
1. Det belopp som skall betalas från skattebetalarnas tillgångar.
2. Det belopp som betalas från skattebetalarna nuvarande och framtida inkomster.
3. Det belopp som ska betalas från tredje part, till exempel belopp som kan samlas in från en förvärvare till vilken tillgångar gavs för mindre än adekvat ersättning efter det att en skatteskuld uppkommit.
4. Det belopp som skattebetalaren rimligen kan förväntas ta upp från tillgångar som han eller hon har ett intresse av men som är utom räckhåll för regeringen, till exempel egendom som ligger utanför USA. 
1992 års riktlinjer avser de två första elementen och beskrivs närmare nedan.
belopp som ska betalas från tillgångar. Vid fastställandet av det belopp som skall betalas från en skattebetalare tillgångar, CPA bör överväga värdet av alla tillgångar mindre inteckningar—såsom hem inteckning skuld—som har prioritet över den federala skatten lien. Likvidations—eller snabbförsäljningsvärdet för en tillgång bör användas-det belopp som skulle realiseras om ekonomiskt tryck får en skattebetalare att sälja en tillgång på kort tid.
IRS gjorde en stor förbättring av riktlinjerna när den fastställde ett års regel för förändringar i en skattebetalares livsstil efter att den accepterat ett erbjudande. Tidigare förväntade IRS skattebetalarna att ändra sina livsstilar omedelbart för att leva inom gränserna för vad det tillät som nödvändiga levnadskostnader. Detta var inte alltid praktiskt eller ens möjligt. Till exempel skulle en skattebetalare vars husbetalning översteg ett ”rimligt belopp” förväntas flytta till billigare logi. Kravet på att flytta var inte nödvändigtvis orimligt men förväntan att det skulle hända omedelbart var. Hus kan ofta inte säljas eller hyras omedelbart.
1995 års riktlinjer innehåller en lista över utgifter som skattebetalaren kan behöva ändra eller eliminera inom ettårsperioden. Transport är en sådan kostnad. Alltför stora köp-eller leasingbetalningar för lyxbilar som inte uppfyller det nödvändiga kostnadstestet för att tillhandahålla hälsa och välfärd eller produktion av inkomst kan ändras eller elimineras inom ettårsperioden. Onödiga privata skol-eller universitetsutbildningskostnader är normalt tillåtna fram till slutet av innevarande skolår. Skattebetalarna har ett år på sig att minska de höga bostadskostnaderna. För att avgöra om bostadskostnaderna är överdrivna anser IRS kostnaderna för att bryta eller förvärva nya hyresavtal, flytta och sälja ett hus. Ettårsregeln ger tid för en ordnad likvidation av skattebetalarnas tillgångar för att betala skulder och att anpassa sin livsstil nedåt.
belopp som ska betalas från nuvarande och framtida inkomster. Vid fastställandet av det belopp som en skattebetalare kan betala från framtida inkomster tillåter IRS honom eller henne att dra av nödvändiga levnadskostnader—de utgifter som ger skattebetalarna (och hans eller hennes familjer) hälsa och välfärd eller för produktion av inkomst. De gamla riktlinjerna gav inte dollarbelopp som skulle användas för att bestämma vad som var rimligt. Som ett resultat inträffade betydande variationer i OIC-acceptans och återhämtningsgrad från Distrikt till distrikt. Till exempel varierade acceptansgraden 1993 från en låg på 19% i Kalifornien Laguna Niguel district till en hög på 79% i Mississippi district, med ett rikstäckande genomsnitt på 53%. Kompromissåtervinningsgraden varierade från $.03 på dollarn i Utah distriktet till $.31 på dollarn i New Hampshire-distriktet, med ett rikstäckande genomsnitt på $.15. På grund av variationerna mellan distrikt och en allmän Redovisningskontor rapporterar att IRS tillät höga inkomstskattebetalare alltför stora mängder nödvändiga levnadskostnader, gav IRS nya riktlinjer för att bestämma sådana utgifter.
nödvändiga riktlinjer för levnadskostnader. Internal Revenue Manual reviderades den 29 augusti 1995 för att ge IRS-insamlingspersonal mer specifika riktlinjer för att analysera en skattebetalares finansiella ställning och bestämma lämpligt insamlingsverktyg för att lösa ett fall när omedelbar insamling inte är möjlig. Det handlar om att beräkna mängden disponibel inkomst som är tillgänglig för skatteskulden.
riktlinjerna innehåller standarder som måste användas för att bestämma månatliga belopp av tillåtna nödvändiga utgifter. Tre kategorier av nödvändiga utgifter ingår: nationella standarder, lokala standarder och andra nödvändiga utgifter. Nationella standarder inkluderar nödvändiga utgifter för mat, hushållsartiklar, kläder och tjänster, Personliga hygienprodukter och tjänster och diverse. Specifika dollarbelopp för de första fyra utgifterna kommer från Bureau of Labor Statistics consumer expenditure survey och stratifieras efter inkomstnivå och familjestorlek. IRS fastställde beloppen för diverse utgifter som diskretionära belopp på $100 per månad för en person och $25 för varje ytterligare person. Det ger skattebetalarna det maximala beloppet för sina inkomstnivåer om de inte kan underbygga och motivera större belopp vid behov. Månatliga nationella standarder för en familj på fyra ingår i utställning 1, sida 58.
lokala standarder varierar geografiskt och inkluderar nödvändiga kostnader för bostäder och transport. IRS nationella och distriktskontor utvecklade dessa månatliga standarder, vilket gör det möjligt för skattebetalarna den lokala standarden eller det belopp som faktiskt betalats, beroende på vilket som är mindre. Utställning 2, sida 59, innehåller de lokala transportstandarderna för nordöstra regionen och ett urval av de lokala bostadsstandarderna som fastställts för Colorado.
det finns inga standarder för andra nödvändiga utgifter. Skattebetalare och deras CPA måste bestämma och motivera de utgifter som är nödvändiga för deras hälsa och välfärd och/eller inkomstproduktion. IRS-anställd som ansvarar för ett ärende avgör om kostnaden är nödvändig och rimlig i belopp. Utställning 3, till höger, innehåller en lista över nationella och lokala standarder och andra nödvändiga utgifter som definieras i Internal Revenue Manual.
manualen definierar de övriga nödvändiga kostnader som anges i bilaga 3. Till exempel måste välgörenhetsbidrag vara ett anställningsvillkor eller föreskriva att en skattebetalare (eller hans eller hennes familjs) hälsa och välfärd ska anses vara nödvändig. Utbildning anses nödvändig endast om det är ett anställningsvillkor eller är för en fysiskt eller psykiskt handikappad beroende som inte kan utbildas i offentliga skolor. IRS kan också överväga andra utgifter för hälsa och välfärd och/eller produktion av inkomster som inte beskrivs i handboken.
en slutlig nödvändig kostnad som diskuteras i handboken är osäkra skulder. Minsta betalningar på osäkra skulder är tillåtna om de uppfyller det nödvändiga testet. Till exempel är betalningar till leverantörer och på affärskrediter som krävs för produktion av inkomst nödvändiga betalningar. Betalningar på skulder som uppstår för att betala en federal skatteskuld är också nödvändiga om inte betalningarna är till vänner eller släktingar. Betalningar på andra osäkra skulder anses inte nödvändiga och IRS kommer att tillåta dem.
de praktiska konsekvenserna
de reviderade riktlinjerna gör OIC-processen mindre betungande. De minskar en del av osäkerheten om vad IRS kommer att tillåta som en acceptabel mängd nödvändiga levnadskostnader och kanske erbjuda ett lönsamt alternativ till konkurs om skattebetalarna är villiga att göra vissa livsstilsförändringar. Skatteutövare kan spela en viktig roll för att ge kunderna råd om sina alternativ när de blir kriminella när de betalar sina federala skatter. Utövare bör rekommendera en OIC när skattebetalarna inte kan betala fullt ut inom rimlig tid.
CPA bör ge skattebetalarna råd om några av de fallgropar och negativa aspekter av OICs. 
1. Skattebetalarna måste uppfylla alla arkiverings-och betalningskrav i fem år. Detta innebär att förutom att göra alla betalningar på OIC för brottsliga skulder måste skattebetalarna hålla sig uppdaterade med alla andra skatter. Om de inte gör det, kommer IRS att behandla sitt erbjudande som standard och återställa balansen i de ursprungliga brottsliga skulderna.
2. IRS kommer att upphäva stadgan för begränsningar av insamling under de tidsperioder erbjudandet är under övervägande, den tid det erbjudna beloppet förblir obetalt och i ett år efter det att det erbjudna beloppet är fullt betalt. När stadgan för begränsningar för insamling håller på att löpa ut, OIC kanske inte är det bästa betalningsalternativet. Till exempel, om IRS har klassificerat ett skattebetalarkonto som för närvarande inte kan samlas in, skulle den skattebetalaren dra nytta av att låta preskriptionstiden löpa ut snarare än att initiera en OIC.
3. Alla godkända OICs är tillgängliga för offentlig inspektion i ett år efter godkännande i distriktskontoret där skattebetalaren är bosatt. En skattebetalarnas namn, mängden skatteskuld äventyras och mängden erbjudandet accepteras offentliggörs. Om konfidentialitet är ett problem kan en OIC inte vara ett genomförbart alternativ.
4. Om IRS accepterar en OIC kan varken IRS eller skattebetalaren återuppta ärendet för att ytterligare protestera mot ansvarsbeloppet om inte skattebetalaren har förfalskat eller dolt tillgångar eller det finns ett ömsesidigt misstag av ett väsentligt faktum. Skattebetalarna bör inte lämna OICs om de har för avsikt att lämna ändrade avkastning med avseende på någon skatt, ränta eller påföljder.
5. Betalningar på osäker skuld är begränsade. Minimibetalningar är tillåtna om en skattebetalare styrker och motiverar betalningen som krävs för hälsa och välfärd och/eller produktion av inkomst. En sådan begränsning gör betalningar på de flesta osäkra skulder som onödiga och inte tillåtna. Skattebetalarna riskerar ytterligare försämring av sina kreditbetyg om de inte kan göra betalningar på osäkra fordringar.
För de flesta skattebetalare är kanske det största hindret för att göra en OIC den ofta dramatiska livsstilsförändringen de måste göra innan IRS kommer att acceptera ett erbjudande. Även om skattebetalarna får ett år på sig att ändra sin levnadsstandard, finner de ofta en sådan nedåtgående anpassning i livsstilen obehaglig. Se utställning 4, ovan, för exempel på tillåtna nationella och lokala standarder för en familj på fyra i Denver. Om en familj tjänar bruttoinkomst på $2,500 till $3,329 per månad, motsvarar de totala tillåtna utgifterna $2,696. Med en månatlig bruttoinkomst på $5,830 eller mer skulle samma familj på fyra tillåtas högst $3,224. Detta är en ökning med endast $ 528 i förhållande till en ökning av inkomsten på $2,501 eller mer. Ju större inkomst, desto större nedjustering i den tillåtna levnadsstandarden.
fungerar den reviderade OIC-processen? Även om det fortfarande är för tidigt att veta om de reviderade standarderna har önskad effekt, ökade antalet erbjudanden avsevärt från 52 127 1994 till 133 598 1996. För att ytterligare förbättra processen och öka antalet tillgängliga erbjudanden reviderade IRS formulär 656, erbjudande i kompromiss och dess instruktioner i februari 1997. Dessa revideringar bör göra OICs mer användarvänliga och ytterligare öka programmets effektivitet.
ett mer hållbart alternativ
IRS-riktlinjerna för acceptabla levnadskostnader gör OICs mycket mer attraktiva än tidigare. Det som en gång var ett litet använt betalningsverktyg av skattebetalarna är nu ett mycket mer genomförbart alternativ. Både IRS och skattebetalare bör dra nytta av förändringarna. IRS-samlingar bör öka eftersom skattebetalare som inte kan betala sina skatter i sin helhet tycker att det är mindre smärtsamt att göra acceptabla OICs. Skattepersonal bör vara medvetna om de nya standarderna och bör ge kunderna råd om tillgången till OICs i lämpliga fall.