Offres de compromis plus faciles

RÉSUMÉ

• UNE OFFRE de COMPROMIS (OCI) EST Un outil de collecte utilisé par l’Internal Revenue Service pour les contribuables qui ne peuvent pas payer intégralement les impôts en souffrance mais qui ont une certaine capacité à payer à partir des actifs existants et des revenus actuels ou futurs.
• DANS LE PASSÉ, les CPO N’ÉTAIENT PAS une option VIABLE pour de nombreux contribuables en raison de l’incertitude des contribuables quant au montant que l’IRS autoriserait comme frais de subsistance et des inflexibilités de l’IRS dans les attentes de changement de style de vie. L’IRS a maintenant publié des lignes directrices prévoyant des montants en dollars admissibles pour certains frais de subsistance et accordant aux contribuables un délai raisonnable pour apporter les ajustements nécessaires au style de vie.
• LES LIGNES DIRECTRICES FOURNISSENT DES montants MENSUELS des dépenses admissibles pour les fournitures d’entretien ménager, les vêtements et les services, les produits et services de soins personnels, la nourriture, divers, le transport et le logement. Les lignes directrices permettent également aux contribuables jusqu’à un an d’apporter les changements nécessaires au mode de vie.
• LES OIC NE SONT PAS SANS EMBÛCHES. les contribuables doivent se conformer pleinement à toutes les exigences de production et de paiement pendant cinq ans en plus d’effectuer tous les paiements du Commissariat. Le délai de prescription sera suspendu jusqu’à un an après le paiement intégral du CIC. Les CAO acceptés sont disponibles pour une inspection publique pendant un an et les contribuables ne peuvent généralement pas rouvrir leurs dossiers pour protester contre le montant de la responsabilité. Enfin, des restrictions sévères sont imposées aux paiements de dettes non garanties.

TERRI GUTIERREZ, CPA, PhD, est professeure agrégée de comptabilité, Université du Colorado du Nord, Greeley.
MYRON HULEN, PhD, est professeur agrégé de comptabilité, Université d’État du Colorado, Fort Collins.

L’Internal Revenue Service a introduit son programme compliance 2000 en 1990 pour réduire le fardeau des contribuables, augmenter la conformité volontaire et améliorer la productivité globale de l’IRS. L’un des objectifs précis était d’accroître le recouvrement des créances, qui avait atteint 111 milliards de dollars à la fin de l’exercice 1991. À cette fin, l’IRS a remanié sa politique d’offres de compromis (OCI) (acceptation par l’IRS d’un paiement inférieur à la totalité lorsqu’il est peu probable qu’une dette fiscale puisse être perçue en totalité) en mars 1992 pour en faire un outil de collecte plus viable. La nouvelle politique a simplifié le processus pour les contribuables et l’IRS. Bien que le nombre d’offres faites par les contribuables et acceptées par l’IRS ait considérablement augmenté depuis 1992, les taux d’acceptation et de recouvrement variaient considérablement d’un district à l’autre. L’une des raisons de l’écart était l’incertitude des contribuables quant à la façon de déterminer le montant des frais de subsistance admissibles. En 1995, l’IRS a révisé son manuel pour fournir des lignes directrices sur les fourchettes et les montants autorisés en tant que frais de subsistance nécessaires afin de faciliter la tâche des contribuables pour faire des CPO acceptables. Cet article passe en revue les lignes directrices et traite des implications pratiques pour les fiscalistes.

COMMENT FONCTIONNENT LES OFFRES
Lorsqu’un contribuable est incapable de payer l’intégralité de son impôt, l’IRS dispose de plusieurs alternatives de recouvrement parmi lesquelles choisir. Il préfère encourager les contribuables à convertir les actifs disponibles en espèces pour payer des impôts. Si un contribuable ne veut pas ou ne peut pas transformer ses actifs en espèces, l’IRS prend généralement des mesures d’exécution. Son choix d’outil de collecte dépend des faits et des circonstances d’un cas particulier. L’IRS peut accepter des OIC lorsque les comptes ne peuvent pas être collectés en totalité, mais ont encore un certain potentiel de collecte des actifs existants, des revenus futurs ou les deux. L’IRS utilise des OIC lorsque les accords de versement ne sont pas une option viable et qu’il estime qu’il y a encore un potentiel pour collecter quelque chose auprès du contribuable.

L’utilisation des CPO par les contribuables a considérablement augmenté après que l’IRS a simplifié le processus de demande en 1992. Cependant, les contribuables demeuraient incertains des frais de subsistance acceptables et des inflexibilités du SISR dans les attentes en matière de changement de style de vie, ce qui continuait de faire du programme du Commissariat une option inacceptable pour de nombreuses personnes qui ne pouvaient pas payer entièrement leurs obligations fiscales. Les lignes directrices de l’IRS de 1992 visaient à atténuer certains de ces problèmes et à étendre l’utilisation du CI à un plus large éventail de contribuables délinquants. Les contribuables peuvent faire des CPO pour les obligations fiscales, les pénalités et les intérêts en cas de doute sur la recouvrabilité ou la responsabilité. La plupart des cas impliquent un doute sur la collectibilité. Il incombe aux contribuables de lancer l’offre et de déterminer le montant à offrir.

Une offre adéquate comporte quatre composantes :

1. Le montant à payer sur les actifs des contribuables.

2. Le montant à payer des revenus actuels et futurs des contribuables.

3. Le montant à payer par des tiers, tels que les montants recouvrables d’un cessionnaire à qui des actifs ont été donnés pour une contrepartie moins qu’adéquate après qu’une obligation fiscale a été engagée.

4. Le montant que le contribuable devrait raisonnablement percevoir à partir des actifs dans lesquels il a un intérêt, mais qui sont hors de la portée du gouvernement, tels que des biens situés à l’extérieur des États-Unis.

Les lignes directrices de 1992 se rapportent aux deux premiers éléments et sont décrites plus en détail ci-dessous.

Montant à payer sur les actifs. Pour déterminer le montant à payer sur les actifs d’un contribuable, les CPA devraient tenir compte de la valeur de tous les actifs moins les charges – comme la dette hypothécaire – qui ont priorité sur le privilège fiscal fédéral. La valeur de liquidation ou de vente rapide d’un actif doit être utilisée — le montant qui serait réalisé si des pressions financières obligeaient un contribuable à vendre un actif dans un court laps de temps.

L’IRS a apporté une amélioration majeure aux lignes directrices en établissant une règle d’un an pour les changements dans le style de vie des contribuables après avoir accepté une offre. Auparavant, l’IRS s’attendait à ce que les contribuables changent immédiatement de style de vie pour vivre dans les limites de ce qu’il permettait en tant que frais de subsistance nécessaires. Ce n’était pas toujours pratique ni même possible. Par exemple, un contribuable dont le paiement de la maison dépassait un  » montant raisonnable » devrait déménager dans un logement moins coûteux. L’obligation de déménager n’était pas nécessairement déraisonnable, mais l’attente que cela se produise immédiatement l’était. Les maisons ne peuvent souvent pas être vendues ou louées immédiatement.

Les lignes directrices de 1995 fournissent une liste des dépenses que le contribuable pourrait devoir modifier ou éliminer au cours de la période d’un an. Le transport est l’une de ces dépenses. Les paiements d’achat ou de location excessifs pour des voitures de luxe qui ne répondent pas au critère des dépenses nécessaires pour assurer la santé et le bien-être ou la production de revenus peuvent être modifiés ou éliminés au cours de la période d’un an. Les frais inutiles d’études privées ou universitaires sont normalement autorisés jusqu’à la fin de l’année scolaire en cours. Les contribuables ont un an pour réduire les dépenses excessives de logement. Pour déterminer si les dépenses de logement sont excessives, l’IRS tient compte des coûts liés à la rupture ou à l’acquisition de nouveaux baux, au déménagement et à la vente d’une maison. La règle d’un an prévoit un délai pour une liquidation ordonnée des actifs des contribuables afin de payer les dettes et d’ajuster leur mode de vie à la baisse.

Montant à payer sur les revenus actuels et futurs. Pour déterminer le montant qu’un contribuable peut payer à partir de ses revenus futurs, l’IRS lui permet de déduire les frais de subsistance nécessaires — les dépenses qui assurent la santé et le bien-être des contribuables (et de sa famille) ou la production de revenus. Les anciennes lignes directrices ne prévoyaient pas de montants en dollars à utiliser pour déterminer ce qui était raisonnable. Par conséquent, des variations importantes dans les taux d’acceptation et de recouvrement de l’OCI se sont produites d’un district à l’autre. Par exemple, en 1993, les taux d’acceptation variaient d’un minimum de 19% dans le district californien de Laguna Niguel à un maximum de 79% dans le district du Mississippi, avec une moyenne nationale de 53%. Les taux de récupération des compromis variaient de $.03 sur le dollar dans le district de l’Utah à $.31 sur le dollar dans le district du New Hampshire, avec une moyenne nationale de $.15. En raison des variations entre les districts et d’un rapport du Bureau de la comptabilité générale selon lequel l’IRS autorisait les contribuables à revenu élevé à payer des frais de subsistance excessifs, l’IRS a fourni de nouvelles lignes directrices pour déterminer ces dépenses.

Lignes directrices sur les frais de subsistance nécessaires. L’Internal Revenue Manual a été révisé le 29 août 1995 afin de fournir au personnel de recouvrement de l’IRS des lignes directrices plus précises pour analyser la situation financière d’un contribuable et déterminer l’outil de recouvrement approprié à utiliser pour résoudre un cas où la collecte immédiate n’est pas possible. Cela implique le calcul du montant du revenu disponible disponible à appliquer à l’impôt à payer.

Les lignes directrices fournissent des normes qui doivent être utilisées pour déterminer les montants mensuels des dépenses nécessaires admissibles. Trois catégories de dépenses nécessaires sont incluses: les normes nationales, les normes locales et les autres dépenses nécessaires. Les normes nationales comprennent les dépenses nécessaires pour la nourriture, les fournitures d’entretien ménager, les vêtements et les services, les produits et services de soins personnels et divers. Les montants en dollars spécifiques pour les quatre premières dépenses proviennent de l’enquête sur les dépenses de consommation du Bureau of Labor Statistics et sont stratifiés selon le niveau de revenu et la taille de la famille. L’IRS a établi les montants des dépenses diverses comme des montants discrétionnaires de 100 $ par mois pour une personne et de 25 $ pour chaque personne supplémentaire. Il permet aux contribuables d’obtenir le montant maximal correspondant à leur niveau de revenu, à moins qu’ils ne puissent justifier et justifier des montants plus importants au besoin. Les normes nationales mensuelles pour une famille de quatre personnes sont présentées à la pièce 1, page 58.

Les normes locales varient géographiquement et incluent les dépenses nécessaires pour le logement et le transport. Les bureaux nationaux et de district de l’IRS ont élaboré ces normes mensuelles, qui permettent aux contribuables de connaître la norme locale ou le montant réellement payé, selon le moins élevé. La pièce 2, page 59, contient les normes locales de transport pour la région du Nord-Est et un échantillon des normes locales de logement établies pour le Colorado.

Aucune norme n’existe pour les autres dépenses nécessaires. Les contribuables et leurs CPA doivent déterminer et justifier les dépenses nécessaires à leur santé et à leur bien-être et/ou à la production de revenus. L’employé de l’IRS responsable d’une affaire décide si la dépense est nécessaire et d’un montant raisonnable. La pièce 3, à droite, comprend une liste des normes nationales et locales et des autres dépenses nécessaires définies dans le Manuel des recettes internes.

Le manuel définit les autres dépenses nécessaires énumérées à la pièce 3. Par exemple, les dons de bienfaisance doivent être une condition d’emploi ou prévoir la santé et le bien-être d’un contribuable (ou de sa famille) pour être considérés comme nécessaires. L’éducation n’est jugée nécessaire que si elle est une condition d’emploi ou s’il s’agit d’une personne à charge handicapée physique ou mentale qui ne peut pas être scolarisée dans les écoles publiques. L’IRS peut également envisager d’autres dépenses de santé et de bien-être et / ou de production de revenus non décrites dans le manuel.

Une dernière dépense nécessaire discutée dans le manuel est les dettes non garanties. Les paiements minimaux sur les dettes non garanties sont autorisés s’ils répondent au test nécessaire. Par exemple, les paiements aux fournisseurs et sur les lignes de crédit aux entreprises nécessaires à la production de revenus sont des paiements nécessaires. En outre, les paiements sur les dettes contractées pour payer une dette fiscale fédérale sont également nécessaires, à moins que les paiements ne soient versés à des amis ou à des parents. Les paiements sur d’autres dettes non garanties ne sont pas considérés comme nécessaires et l’IRS les refusera.

LES IMPLICATIONS PRATIQUES
Les lignes directrices révisées rendent le processus du Commissariat moins onéreux. Ils réduisent une partie de l’incertitude quant à ce que l’IRS permettra en tant que montant acceptable des frais de subsistance nécessaires et offrent peut-être une alternative viable à la faillite si les contribuables sont prêts à apporter des changements de style de vie. Les fiscalistes peuvent jouer un rôle important en informant les clients de leurs options lorsqu’ils deviennent en retard dans le paiement de leurs impôts fédéraux. Les praticiens devraient recommander un décret lorsque les contribuables ne peuvent pas payer intégralement dans un délai raisonnable.

Les CPA devraient informer les contribuables de certains des pièges et des aspects négatifs des CPI.

1. Les contribuables doivent se conformer pleinement à toutes les exigences de production et de paiement pendant cinq ans. Cela signifie qu’en plus d’effectuer tous les paiements sur le CIC pour les passifs en souffrance, les contribuables doivent rester à jour avec tous les autres impôts. S’ils ne le font pas, l’IRS traitera leur offre comme étant en défaut et rétablira le solde des passifs en souffrance initiaux.

2. L’IRS suspendra le délai de prescription sur la collecte pendant la période pendant laquelle l’offre est à l’étude, le temps où le montant offert reste impayé et pendant un an après que le montant offert est entièrement payé. Lorsque le délai de prescription pour la perception est sur le point d’expirer, le commissariat peut ne pas être la meilleure alternative de paiement. Par exemple, si l’IRS a classé un compte de contribuable comme étant actuellement irrécouvrable, ce contribuable gagnerait à permettre l’expiration du délai de prescription plutôt que d’initier un décret.

3. Tous les CAO acceptés sont disponibles pour une inspection publique pendant un an après leur acceptation au bureau de district où réside le contribuable. Le nom du contribuable, le montant de la dette fiscale compromise et le montant de l’offre acceptée sont rendus publics. Si la confidentialité est un problème, un commissariat peut ne pas être une solution de rechange viable.

4. Si l’IRS accepte une OCI, ni l’IRS ni le contribuable ne peuvent rouvrir le dossier pour protester davantage contre le montant de la responsabilité à moins que le contribuable n’ait falsifié ou dissimulé des actifs ou qu’il y ait une erreur mutuelle d’un fait important. Les contribuables ne doivent pas produire de déclaration de revenus s’ils ont l’intention de produire des déclarations modifiées en ce qui a trait à l’impôt, aux intérêts ou aux pénalités.

5. Les paiements sur la dette non garantie sont limités. Les paiements minimaux sont autorisés si un contribuable justifie et justifie le paiement comme nécessaire pour la santé et le bien-être et / ou la production de revenus. Une telle restriction rend les paiements sur la plupart des dettes non garanties inutiles et non admissibles. Les contribuables risquent de détériorer davantage leur cote de crédit s’ils ne peuvent pas effectuer de paiements sur des dettes non garanties.

Pour la plupart des contribuables, le plus grand obstacle à la création d’un commissariat est peut-être le changement de style de vie souvent dramatique qu’ils doivent effectuer avant que l’IRS accepte une offre. Même si les contribuables ont un an pour modifier leur niveau de vie, ils trouvent souvent un tel ajustement à la baisse du mode de vie désagréable. Voir la pièce 4, ci-dessus, pour des exemples de normes nationales et locales admissibles pour une famille de quatre personnes à Denver. Si une famille gagne un revenu brut de 2 500 $ à 3 329 month par mois, le total des dépenses admissibles s’élève à 2 696 $. Avec un revenu brut mensuel de 5 830 $ ou plus, la même famille de quatre personnes aurait droit à un maximum de 3 224 $. Il s’agit d’une augmentation de seulement 528 $ par rapport à une augmentation de revenu de 2 501 $ ou plus. Plus le revenu est élevé, plus l’ajustement à la baisse du niveau de vie autorisé est important.

Le processus révisé du Commissariat fonctionne-t-il? S’il est encore trop tôt pour savoir si les normes révisées produisent l’effet escompté, le nombre d’offres a considérablement augmenté, passant de 52 127 en 1994 à 133 598 en 1996. Pour améliorer encore le processus et augmenter le nombre d’offres traitables, l’IRS a révisé le formulaire 656, Offre en compromis, et ses instructions en février 1997. Ces révisions devraient rendre les CAO plus conviviaux et accroître encore l’efficacité des programmes.

UNE OPTION PLUS VIABLE
Les lignes directrices de l’IRS sur les frais de subsistance acceptables rendent les OIC beaucoup plus attrayantes qu’auparavant. Ce qui était autrefois un outil de paiement peu utilisé par les contribuables est maintenant une option beaucoup plus viable. L’IRS et les contribuables devraient bénéficier des changements. Les recouvrements de l’IRS devraient augmenter car les contribuables qui ne peuvent pas payer leurs impôts en totalité trouvent moins pénible de faire des CPO acceptables. Les professionnels de la fiscalité devraient être au courant des nouvelles normes et devraient informer les clients de la disponibilité des CPI dans les cas appropriés.