Ofertas más fáciles en Compromiso

RESUMEN EJECUTIVO

• UNA OFERTA EN COMPROMISO (OIC, por sus siglas en inglés) ES una herramienta de recaudación utilizada por el Servicio de Impuestos Internos para los contribuyentes que no pueden pagar los impuestos atrasados en su totalidad, pero tienen cierta capacidad para pagar de los activos existentes y los ingresos actuales o futuros.
• EN EL PASADO, LAS OIC NO ERAN una opción VIABLE para muchos contribuyentes debido a la incertidumbre de los contribuyentes sobre la cantidad que el IRS permitiría a medida que los gastos de subsistencia y las inflexibilidades del IRSs en las expectativas de cambio de estilo de vida. El IRS ha emitido directrices que proporcionan montos permitidos en dólares para ciertos gastos de subsistencia y permiten a los contribuyentes un período de tiempo razonable para hacer los ajustes necesarios en el estilo de vida.
• LAS PAUTAS PROPORCIONAN montos MENSUALES de gastos permitidos para suministros de limpieza, ropa y servicios, productos y servicios de cuidado personal, alimentos, varios, transporte y vivienda. Las pautas también permiten a los contribuyentes hasta un año para hacer los cambios necesarios en el estilo de vida.
• LAS OIC NO ESTÁN EXENTAS DE SUS TRAMPAS. los contribuyentes deben cumplir plenamente con todos los requisitos de presentación y pago durante cinco años, además de realizar todos los pagos de OIC. El plazo de prescripción se suspenderá hasta un año después de que la OCI haya sido pagada en su totalidad. Las OIC aceptadas están disponibles para inspección pública durante un año y los contribuyentes generalmente no pueden reabrir sus casos para protestar por la cantidad de responsabilidad. Por último, se imponen severas limitaciones a los pagos de deudas no garantizadas.

TERRI GUTIÉRREZ, CPA, PhD, es profesora asociada de contabilidad, Universidad del Norte de Colorado, Greeley. MYRON HULEN, PhD, es profesor asociado de contabilidad, Universidad Estatal de Colorado, Fort Collins.

El Servicio de Impuestos Internos introdujo su programa de cumplimiento 2000 en 1990 para reducir la carga de los contribuyentes, aumentar el cumplimiento voluntario y mejorar la productividad general del IRS. Un objetivo concreto era aumentar la recaudación de las cuentas por cobrar, que habían aumentado a 111.000 millones de dólares para fines del ejercicio económico de 1991. Con este fin, en marzo de 1992 el Servicio de Rentas Internas renovó su política de ofertas de compromiso (aceptación por el Servicio de Rentas Internas de un pago inferior a la totalidad cuando es poco probable que una obligación tributaria pueda recaudarse en su totalidad) para convertirla en un instrumento de recaudación más viable. La nueva política simplificó el proceso tanto para los contribuyentes como para el IRS. Aunque el número de ofertas hechas por los contribuyentes y aceptadas por el IRS ha aumentado significativamente desde 1992, las tasas de aceptación y recuperación variaron considerablemente de distrito a distrito. Una de las razones de la diferencia fue la incertidumbre de los contribuyentes sobre cómo determinar la cantidad de gastos de subsistencia permitidos. En 1995, el IRS revisó su manual para proporcionar pautas de rangos y montos permitidos como gastos de subsistencia necesarios para facilitar a los contribuyentes hacer OIC aceptables. Este artículo revisa las directrices y discute las implicaciones prácticas para los profesionales de impuestos.

CÓMO FUNCIONAN LAS OFERTAS
Cuando un contribuyente no puede pagar su deuda tributaria en su totalidad, el IRS tiene varias alternativas de cobro entre las que elegir. Prefiere alentar a los contribuyentes a convertir los activos disponibles en efectivo para pagar impuestos. Si un contribuyente no está dispuesto o no puede transformar activos en efectivo, el IRS generalmente inicia acciones de cumplimiento. La elección de la herramienta de recogida depende de los hechos y circunstancias de un caso particular. El IRS puede aceptar OIC cuando las cuentas no se pueden cobrar en su totalidad, pero aún tienen cierto potencial de cobro de activos existentes, ingresos futuros o ambos. El IRS utiliza OIC cuando los acuerdos de pago a plazos no son una opción viable y cree que todavía hay un cierto potencial para cobrar algo del contribuyente.

El uso de OIC por parte de los contribuyentes aumentó drásticamente después de que el IRS simplificara el proceso de solicitud en 1992. Sin embargo, los contribuyentes seguían sin estar seguros de los gastos de subsistencia aceptables y las inflexibilidades del IRSs en las expectativas de cambio de estilo de vida, que seguían haciendo del programa de la OCI una opción inaceptable para muchos que no podían pagar plenamente sus obligaciones tributarias. Las directrices del IRS de 1992 tenían por objeto aliviar algunos de estos problemas y ampliar el uso de OIC a una gama más amplia de contribuyentes morosos. Los contribuyentes pueden hacer OIC para obligaciones tributarias, multas e intereses cuando hay dudas sobre la cobrabilidad o la responsabilidad. La mayoría de los casos implican dudas sobre la coleccionabilidad. Es responsabilidad de los contribuyentes iniciar la oferta y determinar cuánto ofrecer.

Una oferta adecuada tiene cuatro componentes:

1. La cantidad a pagar de los activos de los contribuyentes.

2. La cantidad a pagar de los ingresos actuales y futuros de los contribuyentes.

3. La cantidad pagadera a terceros, como las cantidades cobrables de un cesionario a quien se entregaron activos por una contraprestación inferior a la adecuada después de incurrir en una obligación fiscal.

4. La cantidad que se espera razonablemente que el contribuyente recaude de los activos en los que tiene un interés pero que están fuera del alcance del gobierno, como los bienes ubicados fuera de los Estados Unidos.

Las directrices de 1992 se refieren a los dos primeros elementos y se describen con mayor detalle a continuación.

Cantidad pagadera con cargo al activo. Al determinar la cantidad a pagar de los activos de los contribuyentes, los CPA deben considerar el valor de todos los activos menos los gravámenes, como la deuda hipotecaria de la vivienda, que tienen prioridad sobre el gravamen de impuestos federales. Se debe utilizar el valor de liquidación o venta rápida de un activo, la cantidad que se obtendría si las presiones financieras hacen que un contribuyente venda un activo en un corto período de tiempo.

El IRS hizo una mejora importante en las pautas cuando estableció una regla de un año para los cambios en el estilo de vida de los contribuyentes después de aceptar una oferta. Anteriormente, el IRS esperaba que los contribuyentes cambiaran sus estilos de vida de inmediato para vivir dentro de los límites de lo que permitía como gastos de subsistencia necesarios. Esto no siempre fue práctico, ni siquiera posible. Por ejemplo, se esperaría que un contribuyente cuyo pago de vivienda excediera una «cantidad razonable» se mudara a un alojamiento menos costoso. El requisito de mudarse no era necesariamente irrazonable, pero sí lo era la expectativa de que ocurriera de inmediato. Las casas a menudo no se pueden vender o alquilar de inmediato.

Las directrices de 1995 proporcionan una lista de gastos que el contribuyente puede tener que modificar o eliminar dentro del período de un año. El transporte es uno de esos gastos. Los pagos excesivos de compra o arrendamiento de automóviles de lujo que no cumplan con la prueba de gastos necesaria para garantizar la salud y el bienestar o la producción de ingresos pueden modificarse o eliminarse dentro del período de un año. Normalmente se permiten gastos innecesarios de educación universitaria o de escuela privada hasta el final del año escolar en curso. Los contribuyentes tienen un año para reducir los gastos excesivos de vivienda. Al determinar si los gastos de vivienda son excesivos, el IRS considera los costos involucrados en la ruptura o adquisición de nuevos arrendamientos, mudanza y venta de una casa. La regla de un año proporciona tiempo para una liquidación ordenada de los activos de los contribuyentes para pagar las deudas y ajustar el estilo de vida a la baja.

Cantidad a pagar de ingresos actuales y futuros. Al determinar la cantidad que un contribuyente puede pagar de ingresos futuros, el IRS le permite deducir los gastos de subsistencia necesarios, los gastos que proporcionan a los contribuyentes (y a su familia) salud y bienestar o para la producción de ingresos. Las antiguas directrices no preveían cantidades en dólares que se utilizarían para determinar lo que era razonable. Como resultado de ello, se produjeron variaciones significativas en las tasas de aceptación y recuperación de OIC de un distrito a otro. Por ejemplo, en 1993 las tasas de aceptación oscilaron entre un mínimo de 19% en el distrito de Laguna Niguel de California y un máximo de 79% en el distrito de Mississippi, con un promedio nacional de 53%. Las tasas de recuperación de compromiso oscilaron entre $.03 en el dólar en el distrito de Utah a $.31 dólares en el distrito de New Hampshire, con un promedio nacional de $.15. Debido a las variaciones entre distritos y un informe de la Oficina de Contabilidad General de que el IRS estaba permitiendo a los contribuyentes de altos ingresos cantidades excesivas de gastos de subsistencia necesarios, el IRS proporcionó nuevas pautas para determinar dichos gastos.

Pautas de gastos de subsistencia necesarios. El Manual de Impuestos Internos fue revisado el 29 de agosto de 1995, para proporcionar al personal de recaudación del IRS pautas más específicas para analizar la condición financiera de los contribuyentes y determinar la herramienta de recaudación apropiada para resolver un caso cuando la recaudación inmediata no es posible. Esto implica calcular la cantidad de ingresos disponibles disponibles para aplicar a la deuda tributaria.

Las pautas proporcionan estándares que deben usarse para determinar los montos mensuales de los gastos necesarios permitidos. Se incluyen tres categorías de gastos necesarios: normas nacionales, normas locales y otros gastos necesarios. Las normas nacionales incluyen los gastos necesarios para alimentos, suministros de limpieza, ropa y servicios, productos y servicios de cuidado personal y varios. Los montos específicos en dólares para los primeros cuatro gastos provienen de la encuesta de gastos del consumidor de la Oficina de Estadísticas Laborales y se estratifican según el nivel de ingresos y el tamaño de la familia. El IRS establece los montos para gastos varios como discrecionales cantidades de $100 por mes para una persona y $25 por cada persona adicional. Permite a los contribuyentes la cantidad máxima para sus niveles de ingresos a menos que puedan justificar y justificar cantidades más grandes según sea necesario. Las normas nacionales mensuales para una familia de cuatro personas se incluyen en el anexo 1, página 58.

Las normas locales varían geográficamente e incluyen los gastos necesarios para vivienda y transporte. Las oficinas nacionales y de distrito del IRS desarrollaron estos estándares mensuales, que permiten a los contribuyentes el estándar local o la cantidad realmente pagada, la que sea menor. Anexo 2, página 59, contiene las normas locales de transporte para la región noreste y una muestra de las normas locales de vivienda establecidas para Colorado.

No existen normas para otros gastos necesarios. Los contribuyentes y sus CPA deben determinar y justificar los gastos necesarios para su salud y bienestar y/o producción de ingresos. El empleado del IRS responsable de un caso decide si el gasto es necesario y de una cantidad razonable. El anexo 3, a la derecha, incluye una lista de las normas nacionales y locales y otros gastos necesarios que se definen en el Manual de Impuestos Internos.

El manual define los demás gastos necesarios enumerados en el anexo 3. Por ejemplo, las contribuciones caritativas deben ser una condición de empleo o proporcionar a los contribuyentes (o a su familia) la salud y el bienestar que se consideren necesarios. La educación sólo se considera necesaria si es una condición de empleo o si es para una persona física o mentalmente discapacitada dependiente que no puede ser educada en escuelas públicas. El IRS también puede considerar otros gastos de salud y bienestar y / o producción de ingresos no descritos en el manual.

Un gasto necesario final discutido en el manual son las deudas no garantizadas. Se permiten pagos mínimos sobre deudas no garantizadas si cumplen con los requisitos necesarios. Por ejemplo, los pagos a proveedores y en líneas de crédito comercial necesarios para la producción de ingresos son pagos necesarios. Además, los pagos de deudas incurridas para pagar una obligación tributaria federal también son necesarios a menos que los pagos sean a amigos o familiares. Los pagos de otras deudas no garantizadas no se consideran necesarios y el IRS los rechazará.

LAS IMPLICACIONES PRÁCTICAS
Las directrices revisadas hacen que el proceso de la OIC sea menos oneroso. Reducen parte de la incertidumbre sobre lo que el IRS permitirá como una cantidad aceptable de gastos de subsistencia necesarios y tal vez ofrezcan una alternativa viable a la bancarrota si los contribuyentes están dispuestos a hacer algunos cambios en el estilo de vida. Los profesionales de impuestos pueden desempeñar un papel importante al asesorar a los clientes sobre sus opciones cuando se vuelven morosos en el pago de sus impuestos federales. Los profesionales deben recomendar un OIC cuando los contribuyentes no puedan pagar en su totalidad dentro de un período de tiempo razonable.

Los CPA deben informar a los contribuyentes de algunos de los escollos y aspectos negativos de las OIC.

1. Los contribuyentes deben cumplir plenamente con todos los requisitos de presentación y pago durante cinco años. Esto significa que, además de hacer todos los pagos a la OIC por obligaciones morosas, los contribuyentes tienen que mantenerse al día con todos los demás impuestos. Si no lo hacen, el IRS tratará su oferta como en incumplimiento y restablecerá el saldo de las obligaciones atrasadas originales.

2. El IRS suspenderá el estatuto de limitaciones de cobro por los períodos de tiempo que la oferta esté bajo consideración, el tiempo que la cantidad ofrecida permanezca sin pagar y por un año después de que la cantidad ofrecida se haya pagado en su totalidad. Cuando el plazo de prescripción para el cobro está a punto de expirar, el OIC puede no ser la mejor alternativa de pago. Por ejemplo, si el IRS ha clasificado una cuenta de contribuyentes como actualmente incobrable, ese contribuyente se beneficiaría de permitir que expire el estatuto de limitaciones en lugar de iniciar un OIC.

3. Todas las OIC aceptadas están disponibles para inspección pública durante un año después de la aceptación en la oficina del distrito donde reside el contribuyente. El nombre del contribuyente, la cantidad de deuda tributaria comprometida y la cantidad de oferta aceptada se hacen públicos. Si la confidencialidad es un problema, una OCI puede no ser una alternativa viable.

4. Si el IRS acepta un OIC, ni el IRS ni el contribuyente pueden reabrir el caso para protestar por la cantidad de responsabilidad a menos que el contribuyente haya falsificado u ocultado activos o haya un error mutuo de un hecho material. Los contribuyentes no deben presentar OIC si tienen la intención de presentar declaraciones modificadas con respecto a impuestos, intereses o multas.

5. Los pagos de deuda no garantizada son limitados. Se permiten pagos mínimos si un contribuyente justifica y justifica el pago como necesario para la salud y el bienestar y / o la producción de ingresos. Tal restricción hace que los pagos de la mayoría de las deudas no garantizadas sean innecesarios e inadmisibles. Los contribuyentes corren el riesgo de un mayor deterioro de sus calificaciones crediticias si no pueden hacer pagos de deuda no garantizada.

Para la mayoría de los contribuyentes, tal vez el mayor obstáculo para hacer un OIC es el cambio de estilo de vida a menudo dramático que deben hacer antes de que el IRS acepte una oferta. A pesar de que a los contribuyentes se les permite un año para modificar sus niveles de vida, a menudo encuentran un ajuste a la baja en el estilo de vida desagradable. Vea el anexo 4, arriba, para ejemplos de estándares nacionales y locales permitidos para una familia de cuatro en Denver. Si una familia gana ingresos brutos de 2 2,500 a month 3,329 por mes, el total de gastos permitidos equivale a 2 2,696. Con un ingreso bruto mensual de 5 5,830 o más, a la misma familia de cuatro se le permitiría un máximo de 3 3,224. Esto representa un aumento de sólo 528 dólares en comparación con un aumento de los ingresos de 2.501 dólares o más. Cuanto mayor sea el ingreso, mayor será el ajuste a la baja del nivel de vida permitido.

¿Está funcionando el proceso revisado de OIC? Aunque todavía es demasiado pronto para saber si las normas revisadas están teniendo el efecto deseado, el número de ofertas aumentó considerablemente de 52.127 en 1994 a 133.598 en 1996. Para mejorar aún más el proceso y aumentar el número de ofertas procesables, el IRS revisó el Formulario 656, Oferta en Compromiso, y sus instrucciones en febrero de 1997. Estas revisiones deberían hacer que las OIC sean más fáciles de usar y aumentar aún más la eficacia de los programas.

UNA OPCIÓN MÁS VIABLE
Las directrices del IRS sobre gastos de subsistencia aceptables hacen que las OIC sean mucho más atractivas que antes. Lo que una vez fue una herramienta de pago poco utilizada por los contribuyentes ahora es una opción mucho más viable. Tanto el IRS como los contribuyentes deberían beneficiarse de los cambios. Las colecciones del IRS deberían aumentar a medida que a los contribuyentes que no pueden pagar sus impuestos en su totalidad les resulte menos doloroso hacer OIC aceptables. Los profesionales de impuestos deben estar al tanto de los nuevos estándares y deben informar a los clientes de la disponibilidad de OIC en los casos apropiados.