Easier Offers in Compromise

streszczenie

• an OFFER IN COMPROMISE (OIC) to narzędzie służące do zbierania informacji przez Internal Revenue Service dla podatników, którzy nie mogą płacić zaległych podatków w całości, ale mają pewną zdolność do płacenia z istniejących aktywów i bieżących lub przyszłych dochodów.
• w przeszłości OIC nie były realną opcją dla wielu podatników ze względu na niepewność podatników co do kwoty, na jaką pozwoliłaby IRS, ponieważ koszty utrzymania i brak elastyczności IRSs w stylu życia zmieniają oczekiwania. IRS wydała wytyczne przewidujące dopuszczalne kwoty w dolarach dla niektórych wydatków na życie i pozwalając podatnikom rozsądny okres czasu na dokonanie niezbędnych korekt stylu życia.
• wytyczne przewidują miesięczne kwoty dopuszczalnych wydatków na artykuły gospodarstwa domowego, odzież i usługi, Produkty i usługi higieny osobistej, żywność, Różne, Transport i zakwaterowanie. Wytyczne pozwalają również podatnikom na dokonanie niezbędnych zmian w stylu życia do jednego roku.
• OIC nie są bez pułapek. podatnicy muszą w pełni spełniać wszystkie wymogi dotyczące składania i płacenia przez pięć lat, oprócz dokonywania wszystkich płatności OIC. Okres przedawnienia zostanie zawieszony do roku od momentu pełnej zapłaty OIC. Zaakceptowane OIC są dostępne do publicznej kontroli przez rok, a podatnicy na ogół nie mogą ponownie otworzyć swoich spraw, aby protestować przeciwko wysokości odpowiedzialności. Wreszcie, poważne ograniczenia dotyczą płatności niezabezpieczonego długu.

TERRI GUTIERREZ , CPA, PhD, jest profesorem nadzwyczajnym rachunkowości, University of Northern Colorado, Greeley.
Myron HULEN , PhD, is associate professor of accounting, Colorado State University, Fort Collins.

t Internal Revenue Service wprowadził program compliance 2000 w 1990 roku w celu zmniejszenia obciążeń podatników, zwiększenia dobrowolności przestrzegania przepisów i poprawy ogólnej wydajności IRS. Jednym z konkretnych celów było zwiększenie windykacji należności, która wzrosła do 111 miliardów dolarów do końca roku podatkowego 1991. W tym celu w marcu 1992 r.IRS odnowił swoją ofertę w ramach polityki kompromisowej (akceptacja przez IRS mniejszej niż pełna płatności, gdy mało prawdopodobne jest, że zobowiązanie podatkowe może zostać w całości pobrane), aby uczynić z niego bardziej realne narzędzie windykacji. Nowa polityka uprościła proces zarówno dla podatników, jak i Urzędu Skarbowego. Chociaż liczba ofert złożonych przez podatników i zaakceptowanych przez Urząd Skarbowy znacznie wzrosła od 1992 r., stawki przyjmowania i odzyskiwania różniły się znacznie w zależności od powiatu. Jedną z przyczyn tej wariancji była niepewność podatników co do sposobu określenia wysokości dopuszczalnych kosztów utrzymania. W 1995 r. IRS zrewidował swój podręcznik, aby zapewnić wytyczne dotyczące zakresów i kwot dozwolonych jako niezbędne koszty utrzymania, aby ułatwić podatnikom dokonywanie akceptowalnych OIC. W artykule dokonano przeglądu wytycznych i omówiono praktyczne implikacje dla praktyków podatkowych.

Jak działa oferta
gdy podatnik nie jest w stanie w pełni spłacić swojego zobowiązania podatkowego, Urząd Skarbowy ma do wyboru kilka alternatyw poboru. Woli zachęcać podatników do zamiany dostępnych aktywów na gotówkę w celu płacenia podatków. Jeśli podatnik nie chce lub nie jest w stanie przekształcić aktywów w środki pieniężne, IRS zazwyczaj inicjuje działania egzekucyjne. Wybór narzędzia windykacji zależy od faktów i okoliczności danej sprawy. IRS może zaakceptować OIC, gdy rachunki nie mogą być zebrane w całości, ale nadal mają pewien potencjał zbierania z istniejących aktywów, przyszłych dochodów lub obu. IRS korzysta z OIC, gdy umowy ratalne nie są realną opcją i uważa, że nadal istnieje potencjał, aby coś pobrać od podatnika.

korzystanie z OIC przez podatników gwałtownie wzrosło po uproszczeniu procesu składania wniosków przez Urząd Skarbowy w 1992 roku. Podatnicy nie byli jednak pewni akceptowalnych kosztów utrzymania, a brak elastyczności IRSs w stylu życia zmienił oczekiwania, co sprawiło, że program OIC stał się nie do przyjęcia dla wielu osób, które nie mogły w pełni spłacić swoich zobowiązań podatkowych. Wytyczne IRS z 1992 r.miały na celu złagodzenie niektórych z tych problemów i rozszerzenie wykorzystania OIC na szerszą grupę przestępczych podatników. Podatnicy mogą tworzyć OIC dla zobowiązań podatkowych, kar i odsetek, gdy istnieją wątpliwości co do kolekcjonerstwa lub odpowiedzialności. Większość przypadków wiąże się z wątpliwościami dotyczącymi kolekcjonerstwa. Do podatników należy inicjowanie oferty i ustalanie wysokości oferty.

odpowiednia oferta składa się z czterech elementów:

1. Kwoty należnej od podatników.

2. Kwotę należną od podatników bieżących i przyszłych dochodów.

3. Kwota należna od osób trzecich, np. kwoty zbywalne od osoby przejmującej, której aktywa zostały przekazane za mniej niż odpowiednią zapłatę po zaciągnięciu zobowiązania podatkowego.

4. Kwota, którą podatnik powinien racjonalnie oczekiwać od aktywów, którymi jest zainteresowany, ale które są poza zasięgiem rządu, takich jak nieruchomości znajdujące się poza Stanami Zjednoczonymi.

wytyczne z 1992 r.odnoszą się do dwóch pierwszych elementów i są bardziej szczegółowo opisane poniżej.

kwota do zapłaty z aktywów. Przy określaniu kwoty należnej od aktywów podatników, CPAs powinien wziąć pod uwagę wartość wszystkich aktywów pomniejszonych o obciążenia—takie jak dług hipoteczny w domu—które mają pierwszeństwo przed Federalnym zastawem podatkowym. Należy użyć wartości likwidacyjnej lub szybkiej sprzedaży składnika aktywów—kwoty, która byłaby realizowana, gdyby presja finansowa spowodowała, że podatnik sprzeda składnik aktywów w krótkim czasie.

Urząd Skarbowy dokonał znaczącej poprawy wytycznych, ustanawiając jednoroczną zasadę zmiany stylu życia podatnika po przyjęciu oferty. Wcześniej urząd skarbowy oczekiwał, że podatnicy natychmiast zmienią swój styl życia, aby żyć w granicach tego, na co pozwala, jako niezbędne koszty utrzymania. Nie zawsze było to praktyczne, a nawet możliwe. Na przykład podatnik, którego wypłata domu przekroczyła „rozsądną kwotę”, powinien przejść do tańszego zakwaterowania. Wymóg przeprowadzki niekoniecznie był nierozsądny, ale oczekiwanie, że stanie się to natychmiast. Domy często nie mogą być sprzedawane lub wynajmowane od razu.

wytyczne z 1995 r.zawierają wykaz wydatków, które podatnik może ponieść w ciągu jednego roku. Jednym z takich wydatków jest transport. Nadmierne opłaty za zakup lub dzierżawę luksusowych samochodów, które nie spełniają niezbędnego testu kosztów zapewnienia zdrowia i opieki społecznej lub produkcji dochodów, mogą zostać zmienione lub wyeliminowane w okresie jednego roku. Do końca bieżącego roku szkolnego dozwolone są zwykle niepotrzebne wydatki na edukację prywatną lub uniwersytecką. Podatnicy mają rok na zmniejszenie nadmiernych wydatków mieszkaniowych. Ustalając, czy wydatki mieszkaniowe są nadmierne, IRS bierze pod uwagę koszty związane z zerwaniem lub nabyciem nowych umów najmu, przeprowadzką i sprzedażą domu. Reguła jednoroczna przewiduje czas na uporządkowaną likwidację majątku podatnika na spłatę długów oraz na obniżenie jego wysokości.

kwota należna od bieżących i przyszłych dochodów. Ustalając kwotę, jaką podatnik może zapłacić z przyszłych dochodów, Urząd Skarbowy umożliwia mu odliczenie niezbędnych kosztów utrzymania—wydatków, które zapewniają podatnikowi (i jego rodzinie) zdrowie i dobrobyt lub generowanie dochodów. Stare wytyczne nie przewidywały kwot w dolarach, które należy wykorzystać do określenia, co jest rozsądne. W rezultacie w poszczególnych okręgach wystąpiły znaczne różnice w wskaźnikach akceptacji i odzysku OIC. Na przykład w 1993 r.wskaźniki akceptacji wahały się od niskiego poziomu 19% w kalifornijskim dystrykcie Laguna Niguel do wysokiego poziomu 79% w dystrykcie Missisipi, przy średniej krajowej wynoszącej 53%. Stopy zwrotu kompromisu wahały się od $.03 na dolara w Utah district do $.31 na dolara w okręgu New Hampshire, ze średnią ogólnokrajową$.15. Ze względu na różnice między dzielnicami i ogólnym raportem Biura Rachunkowego, że Urząd Skarbowy zezwalał podatnikom o wysokich dochodach na nadmierne kwoty niezbędnych wydatków na utrzymanie, Urząd Skarbowy przedstawił nowe wytyczne w celu określenia takich wydatków.

niezbędne wytyczne dotyczące kosztów utrzymania. The Internal Revenue Manual was revised on August 29, 1995, to provide IRS collection personnel with more specific guidelines to analyse a taxers financial condition and determine the proper collection tool to use in solving a case when immediate collection is not possible. Wiąże się to z obliczeniem kwoty dochodu rozporządzalnego dostępnego do zastosowania do zobowiązania podatkowego.

wytyczne zawierają standardy, które muszą być wykorzystane do określenia miesięcznych kwot dopuszczalnych niezbędnych wydatków. Uwzględniono trzy kategorie niezbędnych wydatków: normy krajowe, normy lokalne i inne niezbędne wydatki. Normy krajowe obejmują niezbędne wydatki na żywność, artykuły gospodarstwa domowego, odzież i usługi, Produkty i usługi higieny osobistej oraz różne. Konkretne kwoty w dolarach dla pierwszych czterech wydatków pochodzą z badania Bureau of Labor Statistics consumer expenditure survey i są stratyfikowane według poziomu dochodów i wielkości rodziny. IRS ustalił kwoty dla różnych wydatków jako kwoty uznaniowe $100 miesięcznie dla jednej osoby i $25 dla każdej dodatkowej osoby. Umożliwia ona podatnikom maksymalną kwotę dla ich poziomów dochodów, chyba że są w stanie uzasadnić i uzasadnić większe kwoty w razie potrzeby. Miesięczne normy krajowe dla czteroosobowej rodziny są zawarte w eksponacie 1, strona 58.

lokalne standardy różnią się geograficznie i obejmują niezbędne wydatki na zakwaterowanie i transport. Urzędy krajowe i powiatowe IRS opracowały te miesięczne standardy, które pozwalają podatnikom na lokalny standard lub KWOTĘ faktycznie zapłaconą, w zależności od tego, która z nich jest niższa. Dowód 2, strona 59, zawiera lokalne standardy transportu dla regionu Północno-Wschodniego i próbkę lokalnych standardów mieszkaniowych ustanowionych dla Kolorado.

nie istnieją normy dla innych niezbędnych wydatków. Podatnicy i ich CPA muszą określić i uzasadnić wydatki niezbędne dla ich zdrowia i dobrobytu lub uzyskania dochodu. Pracownik urzędu skarbowego odpowiedzialny za sprawę decyduje, czy wydatek jest konieczny i uzasadniony kwotą. Dowód 3, po prawej stronie, zawiera listę krajowych i lokalnych standardów oraz inne niezbędne wydatki, które są określone w podręczniku Internal Revenue Manual.

instrukcja określa inne niezbędne wydatki wymienione w załączniku 3. Na przykład składki na cele charytatywne muszą być warunkiem zatrudnienia lub zapewnić podatnikowi (lub jego rodzinie) zdrowie i dobrobyt, które należy uznać za konieczne. Edukacja jest uważana za konieczną tylko wtedy, gdy jest to warunek zatrudnienia lub jest dla osoby niepełnosprawnej fizycznie lub psychicznie zależnej, która nie może kształcić się w szkołach publicznych. IRS może również rozważyć inne wydatki na zdrowie i dobrobyt i / lub produkcję dochodów nie opisanych w podręczniku.

ostatecznym niezbędnym wydatkiem omówionym w podręczniku są niezabezpieczone długi. Minimalne płatności niezabezpieczonych długów są dozwolone, jeśli spełniają one niezbędny test. Na przykład płatności na rzecz dostawców i na liniach biznesowych kredytów wymaganych do produkcji dochodu są niezbędnymi płatnościami. Ponadto konieczne są również płatności za długi poniesione w celu zapłaty federalnego zobowiązania podatkowego, chyba że płatności są dla przyjaciół lub krewnych. Płatności za inne niezabezpieczone długi nie są uważane za konieczne, a urząd skarbowy je odrzuci.

praktyczne implikacje
zmienione wytyczne sprawiają, że proces OIC jest mniej uciążliwy. Zmniejszają one część niepewności co do tego, co IRS pozwoli jako akceptowalną kwotę niezbędnych kosztów utrzymania i być może oferują realną alternatywę dla upadłości, jeśli podatnicy są gotowi dokonać pewnych zmian w stylu życia. Praktycy podatkowi mogą odgrywać ważną rolę w doradzaniu klientom w zakresie ich możliwości, gdy stają się przestępcami w płaceniu podatków federalnych. Praktycy powinni zalecić OIC, gdy podatnicy nie mogą w pełni zapłacić w rozsądnym terminie.

CPAs powinny doradzać podatnikom o niektórych pułapkach i negatywnych aspektach OIC.

1. Podatnicy muszą w pełni spełniać wszystkie wymogi dotyczące składania i płacenia przez pięć lat. Oznacza to, że oprócz dokonywania wszystkich płatności na OIC za zaległe zobowiązania, podatnicy muszą pozostać na bieżąco ze wszystkimi innymi podatkami. Jeśli tego nie zrobią, IRS potraktuje ich ofertę jako niedotrzymaną i przywróci saldo pierwotnych zaległych zobowiązań.

2. IRS zawiesi przedawnienie windykacji na okres, w którym rozpatrywana jest oferta, czas, w którym oferowana kwota pozostaje nieopłacona i przez rok po pełnej wypłacie oferowanej kwoty. Kiedy przedawnienie windykacji dobiega końca, OIC może nie być najlepszą alternatywą płatności. Na przykład, jeśli Urząd Skarbowy zaklasyfikował rachunek podatników jako obecnie niedostępny, podatnik ten skorzystałby z zezwolenia na wygaśnięcie przedawnienia, zamiast zainicjować OIC.

3. Wszystkie przyjęte OIC są dostępne do publicznej kontroli przez rok po ich przyjęciu w urzędzie Powiatowym, w którym ma siedzibę podatnik. Podana do publicznej wiadomości jest nazwa podatnika, kwota zagrożonego długu podatkowego oraz kwota zaakceptowanej oferty. Jeśli chodzi o poufność, OIC może nie być realną alternatywą.

4. Jeżeli Urząd Skarbowy zaakceptuje OIC, ani Urząd Skarbowy, ani podatnik nie mogą wznowić sprawy w celu dalszego protestu przeciwko wysokości zobowiązania, chyba że podatnik sfałszował lub ukrył majątek lub istnieje wzajemny błąd co do faktu istotnego. Podatnicy nie powinni składać OIC, jeśli zamierzają złożyć zmienione deklaracje dotyczące wszelkich podatków, odsetek lub kar.

5. Płatności z tytułu niezabezpieczonego długu są ograniczone. Minimalne płatności są dozwolone, jeśli podatnik uzasadnia i uzasadnia płatność jako niezbędną dla zdrowia i dobrobytu lub uzyskania dochodu. Takie ograniczenie sprawia, że płatności za większość niezabezpieczonych długów są niepotrzebne i niedopuszczalne. Podatnicy ryzykują dalsze pogorszenie swoich ratingów kredytowych, jeżeli nie będą w stanie dokonać płatności za niezabezpieczone zadłużenie.

dla większości podatników, być może największą przeszkodą w dokonaniu OIC jest często dramatyczna zmiana stylu życia, którą muszą wprowadzić, zanim Urząd Skarbowy przyjmie ofertę. Mimo że podatnicy mają prawo do jednego roku na zmianę swojego standardu życia, często uważają, że takie obniżenie stylu życia jest nie do zaakceptowania. Przykłady dopuszczalnych norm krajowych i lokalnych dla czteroosobowej rodziny w Denver znajdują się w załączniku 4 powyżej. Jeśli rodzina zarabia dochód brutto w wysokości $2,500 do $3,329 miesięcznie, całkowite dopuszczalne wydatki wynoszą $2,696. Z miesięcznym dochodem brutto w wysokości $ 5,830 lub więcej, Ta sama czteroosobowa rodzina będzie mogła uzyskać maksymalnie $ 3,224. Jest to wzrost tylko $528 w stosunku do wzrostu dochodów $2,501 lub więcej. Im większy dochód, tym większa korekta w dół dozwolonego poziomu życia.

czy poprawiony proces OIC działa? Chociaż jest jeszcze za wcześnie, aby wiedzieć, czy zmienione normy przynoszą pożądany efekt, liczba ofert znacznie wzrosła z 52 127 w 1994 r.do 133 598 w 1996 r. Aby jeszcze bardziej usprawnić proces i zwiększyć liczbę przetwarzalnych ofert, IRS zrewidował formularz 656, Offer in Compromise, i jego instrukcje w lutym 1997. Zmiany te powinny uczynić OIC bardziej przyjaznymi dla użytkownika i jeszcze bardziej zwiększyć skuteczność programów.

bardziej realna opcja
wytyczne IRS dotyczące akceptowalnych kosztów utrzymania sprawiają, że OIC jest znacznie bardziej atrakcyjny niż wcześniej. To, co kiedyś było mało używanym narzędziem płatniczym przez podatników, jest teraz znacznie bardziej realną opcją. Zarówno Urząd Skarbowy, jak i podatnicy powinni skorzystać ze zmian. Zbiory IRS powinny wzrosnąć, ponieważ Podatnicy, którzy nie mogą w pełni płacić swoich podatków, uważają, że mniej bolesne jest wprowadzanie akceptowalnych OIC. Specjaliści podatkowi powinni być świadomi nowych standardów i powinni informować klientów o dostępności OIC w odpowiednich przypadkach.