Oferte mai ușoare în compromis

rezumat executiv

• o ofertă în compromis (OIC) este un instrument de colectare utilizat de serviciul de venituri interne pentru contribuabilii care nu pot plăti impozite delincvente în întregime, dar au o anumită capacitate de a plăti din activele existente și veniturile curente sau viitoare.
• în trecut, OIC-urile nu erau o opțiune viabilă pentru mulți contribuabili din cauza incertitudinii contribuabililor cu privire la suma pe care IRS ar permite-o ca cheltuieli de trai și inflexibilitățile IRSs în așteptările de schimbare a stilului de viață. IRS a emis acum linii directoare care oferă sume de dolari admisibile pentru anumite cheltuieli de trai și care să permită contribuabililor o perioadă rezonabilă de timp pentru a face ajustările necesare stilului de viață. liniile directoare oferă sume lunare de cheltuieli admisibile pentru bunuri de menaj, îmbrăcăminte și servicii, produse și servicii de îngrijire personală, alimente, Diverse, Transport și locuințe. De asemenea, orientările permit contribuabililor până la un an să facă modificările necesare stilului de viață.
• OIC – urile nu sunt lipsite de capcanele lor. contribuabilii trebuie să respecte pe deplin toate cerințele de depunere și plată timp de cinci ani, pe lângă efectuarea tuturor plăților OIC. Statutul limitărilor va fi suspendat până la un an de la plata integrală a OIC. OIC-urile acceptate sunt disponibile pentru inspecție publică timp de un an, iar contribuabilii, în general, nu își pot redeschide cazurile pentru a protesta față de valoarea răspunderii. În cele din urmă, sunt impuse limitări severe asupra plăților datoriilor negarantate.

TERRI GUTIERREZ , CPA, PhD, este profesor asociat de contabilitate, Universitatea din Colorado de Nord, Greeley. MYRON HULEN, PhD, este profesor asociat de contabilitate, Universitatea de Stat din Colorado, Fort Collins.

T el Internal Revenue Service a introdus Programul de conformitate 2000 în 1990 pentru a reduce povara contribuabililor, crește conformitatea voluntară și de a îmbunătăți productivitatea generală IRS. Un obiectiv specific a fost creșterea încasărilor la conturile de încasat, care au crescut la 111 miliarde de dolari până la sfârșitul anului fiscal 1991. În acest scop, IRS și-a reînnoit ofertele în Politica de compromis (OIC) (acceptarea de către IRS a unei plăți mai mici decât integral atunci când este puțin probabil ca o datorie fiscală să poată fi colectată integral) în martie 1992 pentru a o face un instrument de colectare mai viabil. Noua politică a simplificat procesul atât pentru contribuabili, cât și pentru IRS. Deși numărul ofertelor făcute de contribuabili și acceptate de IRS a crescut semnificativ din 1992, ratele de acceptare și recuperare au variat considerabil de la district la district. Unul dintre motivele varianței a fost incertitudinea contribuabililor în ceea ce privește modul de determinare a valorii cheltuielilor de trai admisibile. În 1995, IRS și-a revizuit manualul pentru a oferi orientări privind intervalele și sumele permise ca cheltuieli de trai necesare pentru a facilita contribuabililor să facă OIC-uri acceptabile. Acest articol analizează liniile directoare și discută implicațiile practice pentru practicienii fiscali.

Cum oferă munca
atunci când un contribuabil nu este în măsură să plătească datoria fiscală în întregime, IRS are mai multe alternative de colectare din care să aleagă. Acesta preferă să încurajeze contribuabilii să transforme activele disponibile în numerar pentru a plăti impozite. Dacă un contribuabil nu dorește sau nu poate transforma activele în numerar, IRS inițiază de obicei acțiuni de executare. Alegerea instrumentului de colectare depinde de faptele și circumstanțele unui anumit caz. IRS poate accepta OIC-uri atunci când conturile nu pot fi colectate integral, dar au încă un potențial de colectare din activele existente, veniturile viitoare sau ambele. IRS utilizează OIC-uri atunci când acordurile în rate nu sunt o opțiune viabilă și consideră că există încă un potențial de a colecta ceva de la contribuabil.

utilizarea OIC de către contribuabili a crescut dramatic după ce IRS a simplificat procesul de aplicare în 1992. Cu toate acestea, contribuabilii au rămas nesiguri cu privire la cheltuielile de trai acceptabile și inflexibilitățile IRSs în așteptările de schimbare a stilului de viață, ceea ce a continuat să facă din programul OIC o opțiune inacceptabilă pentru mulți care nu și-au putut plăti integral obligațiile fiscale. Orientările IRS din 1992 au fost destinate să atenueze unele dintre aceste probleme și să extindă utilizarea OIC la o gamă mai largă de contribuabili delincvenți. Contribuabilii pot face OIC – uri pentru datorii fiscale, penalități și dobânzi atunci când există îndoieli cu privire la colectabilitate sau răspundere. Majoritatea cazurilor implică îndoieli cu privire la colectibilitate. Este responsabilitatea contribuabililor să inițieze oferta și să determine cât de mult să ofere.

o ofertă adecvată are patru componente:

1. Suma plătibilă din activele contribuabililor.

2. Suma plătibilă din veniturile curente și viitoare ale contribuabililor.

3. Suma plătibilă de la terți, cum ar fi sumele colectabile de la un cesionar căruia i s-au acordat active pentru o contraprestație mai mică decât adecvată după ce a luat naștere o datorie fiscală.

4. Suma pe care contribuabilul ar trebui să o strângă în mod rezonabil din activele în care are un interes, dar care nu sunt la îndemâna guvernului, cum ar fi proprietățile situate în afara Statelor Unite.

liniile directoare din 1992 se referă la primele două elemente și sunt descrise mai detaliat mai jos.

suma plătibilă din active. La determinarea sumei plătibile din activele contribuabililor, CPAs ar trebui să ia în considerare valoarea tuturor activelor mai puțin sarcini—cum ar fi datoria ipotecară la domiciliu—care au prioritate față de gaj fiscal federal. Ar trebui utilizată valoarea de lichidare sau vânzare rapidă a unui activ—suma care ar fi realizată dacă presiunile financiare determină un contribuabil să vândă un activ într-o perioadă scurtă de timp.

IRS a făcut o îmbunătățire majoră în liniile directoare atunci când a stabilit o regulă de un an pentru schimbările în stilul de viață al contribuabililor după ce acceptă o ofertă. Anterior, IRS se aștepta ca contribuabilii să-și schimbe imediat stilurile de viață pentru a trăi în limitele a ceea ce permitea ca cheltuieli de trai necesare. Acest lucru nu a fost întotdeauna practic sau chiar posibil. De exemplu, un contribuabil a cărui plată a casei a depășit o „sumă rezonabilă” ar fi de așteptat să se mute la cazare mai puțin costisitoare. Cerința de a muta nu a fost neapărat nerezonabilă, dar așteptarea ca aceasta să se întâmple imediat a fost. Casele de multe ori nu pot fi vândute sau închiriate imediat. liniile directoare din 1995 oferă o listă a cheltuielilor pe care contribuabilul ar putea fi nevoit să le modifice sau să le elimine în perioada de un an. Transportul este o astfel de cheltuială. Plățile excesive de cumpărare sau leasing pentru mașinile de lux care nu îndeplinesc testul de cheltuieli necesar pentru asigurarea sănătății și bunăstării sau producția de venituri pot fi modificate sau eliminate în perioada de un an. Cheltuielile inutile pentru învățământul privat sau Universitar sunt permise în mod normal până la sfârșitul anului școlar curent. Contribuabilii au la dispoziție un an pentru a reduce cheltuielile excesive cu locuințele. Pentru a determina dacă cheltuielile de locuințe sunt excesive, IRS ia în considerare costurile implicate în ruperea sau achiziționarea de noi contracte de leasing, mutarea și vânzarea unei case. Regula de un an oferă timp pentru o lichidare ordonată a activelor contribuabililor pentru a plăti datoriile și pentru a le ajusta stilul de viață în jos.

suma plătibilă din veniturile curente și viitoare. Pentru a determina suma pe care un contribuabil o poate plăti din veniturile viitoare, IRS îi permite să deducă cheltuielile de trai necesare—cheltuielile care prevăd sănătatea și bunăstarea contribuabililor (și a familiei sale) sau producția de venituri. Vechile linii directoare nu prevedeau sume în dolari pentru a fi utilizate pentru a determina ce era rezonabil. Ca urmare, variații semnificative ale ratelor de acceptare și recuperare a OCI au avut loc de la district la district. De exemplu, în 1993, ratele de acceptare au variat de la un nivel scăzut de 19% în Districtul California Laguna Niguel la un nivel ridicat de 79% în Districtul Mississippi, cu o medie la nivel național de 53%. Ratele de recuperare a compromisului au variat de la $.03 pe dolar în Districtul Utah la $.31 pe dolar în Districtul New Hampshire, cu o medie la nivel național de $.15. Din cauza variațiilor dintre districte și un raport general al Biroului de contabilitate conform căruia IRS permitea contribuabililor cu venituri mari sume excesive de cheltuieli de trai necesare, IRS a furnizat noi linii directoare pentru a determina astfel de cheltuieli.

liniile directoare necesare cheltuieli de viață. Manualul de venituri interne a fost revizuit la 29 August 1995, pentru a oferi personalului de colectare IRS orientări mai specifice pentru a analiza o situație financiară a contribuabililor și pentru a determina instrumentul de colectare adecvat pentru a fi utilizat în soluționarea unui caz în care colectarea imediată nu este posibilă. Aceasta implică calcularea valorii venitului disponibil disponibil pentru a se aplica obligației fiscale.

liniile directoare oferă standarde care trebuie utilizate pentru a determina sumele lunare ale cheltuielilor necesare admisibile. Sunt incluse trei categorii de cheltuieli necesare: standarde naționale, standarde locale și alte cheltuieli necesare. Standardele naționale includ cheltuielile necesare pentru alimente, bunuri de menaj, îmbrăcăminte și servicii, produse și servicii de îngrijire personală și diverse. Sumele specifice în dolari pentru primele patru cheltuieli provin de la biroul de Statistică a muncii sondaj privind cheltuielile consumatorilor și sunt stratificate în funcție de nivelul veniturilor și dimensiunea familiei. IRS a stabilit sumele pentru cheltuieli diverse ca sume discreționare de 100 USD pe lună pentru o persoană și 25 USD pentru fiecare persoană suplimentară. Acesta permite contribuabililor suma maximă pentru nivelurile lor de venit, cu excepția cazului în care pot justifica și justifica sume mai mari, după cum este necesar. Standardele naționale lunare pentru o familie de patru persoane sunt incluse în expoziția 1, pagina 58.

standardele locale variază geografic și includ cheltuielile necesare pentru locuințe și transport. Birourile naționale și raionale IRS au dezvoltat aceste standarde lunare, care permit contribuabililor standardul local sau suma plătită efectiv, oricare dintre acestea este mai mică. Expoziția 2, Pagina 59, conține standardele locale de transport pentru regiunea de Nord-Est și un eșantion al standardelor locale de locuințe stabilite pentru Colorado.

nu există standarde pentru alte cheltuieli necesare. Contribuabilii și CPAs-urile lor trebuie să stabilească și să justifice cheltuielile necesare pentru sănătatea și bunăstarea lor și/sau producerea de venituri. Angajatul IRS responsabil pentru un caz decide dacă cheltuiala este necesară și rezonabilă în valoare. Exponatul 3, la dreapta, include o listă a standardelor naționale și locale și a altor cheltuieli necesare care sunt definite în manualul veniturilor interne.

manualul definește celelalte cheltuieli necesare enumerate în anexa 3. De exemplu, contribuțiile caritabile trebuie să fie o condiție a ocupării forței de muncă sau să prevadă sănătatea și bunăstarea contribuabililor (sau a familiei sale) să fie considerate necesare. Educația este considerată necesară numai dacă este o condiție de angajare sau este pentru un dependent cu handicap fizic sau mental care nu poate fi educat în școlile publice. IRS, de asemenea, poate lua în considerare alte cheltuieli pentru sănătate și bunăstare și/sau producția de venituri care nu sunt descrise în manual.

o cheltuială finală necesară discutată în manual este datoriile negarantate. Plățile minime pentru datoriile negarantate sunt permise dacă îndeplinesc testul necesar. De exemplu, plățile către furnizori și pe linii de credit de afaceri necesare pentru producerea de venituri sunt plăți necesare. De asemenea, plățile pentru datoriile suportate pentru a plăti o datorie fiscală federală sunt, de asemenea, necesare, cu excepția cazului în care plățile sunt către prieteni sau rude. Plățile pe alte datorii negarantate nu sunt considerate necesare și IRS le va interzice.

implicațiile practice
orientările revizuite fac procesul OCI mai puțin oneros. Acestea reduc o parte din incertitudinea cu privire la ceea ce IRS va permite ca o sumă acceptabilă a cheltuielilor de trai necesare și poate oferi o alternativă viabilă la faliment dacă contribuabilii sunt dispuși să facă unele schimbări de stil de viață. Practicienii fiscali pot juca un rol important în consilierea clienților cu privire la opțiunile lor atunci când devin delincvenți în plata impozitelor federale. Practicienii ar trebui să recomande o OIC atunci când contribuabilii nu pot plăti integral într-o perioadă rezonabilă de timp.

CPAs ar trebui să informeze contribuabilii cu privire la unele dintre capcanele și aspectele negative ale OIC-urilor.

1. Contribuabilii trebuie să respecte pe deplin toate cerințele de depunere și plată timp de cinci ani. Aceasta înseamnă că, pe lângă efectuarea tuturor plăților pe OIC pentru pasivele delincvente, contribuabilii trebuie să rămână la curent cu toate celelalte impozite. În cazul în care nu, IRS va trata oferta lor ca în mod implicit și restabili soldul pasivelor delincvent originale.

2. IRS va suspenda statutul de limitări privind colectarea pentru perioadele de timp oferta este luată în considerare, în momentul în care suma oferită rămâne neplătită și timp de un an după ce suma oferită este plătită integral. Când statutul limitărilor pentru colectare este pe cale să expire, OIC poate să nu fie cea mai bună alternativă de plată. De exemplu, dacă IRS a clasificat un cont de contribuabili ca fiind în prezent necolectabil, acel contribuabil ar beneficia de expirarea statutului limitărilor, mai degrabă decât de inițierea unui OIC.

3. Toate OIC-urile acceptate sunt disponibile pentru inspecție publică timp de un an de la acceptare în biroul raional în care își are reședința contribuabilul. Numele contribuabililor, valoarea datoriei fiscale compromise și suma ofertei acceptate sunt făcute publice. Dacă confidențialitatea este o problemă, OIC poate să nu fie o alternativă viabilă.

4. Dacă IRS acceptă un OIC, nici IRS, nici contribuabilul nu pot redeschide cazul pentru a protesta în continuare cu privire la valoarea răspunderii, cu excepția cazului în care contribuabilul a falsificat sau ascuns active sau există o greșeală reciprocă a unui fapt material. Contribuabilii nu ar trebui să depună OIC-uri dacă intenționează să depună declarații modificate cu privire la orice impozit, dobânzi sau penalități.

5. Plățile pentru datoriile negarantate sunt limitate. Plățile minime sunt permise dacă un contribuabil justifică și justifică plata ca fiind necesară pentru sănătate și bunăstare și/sau pentru producerea de venituri. O astfel de restricție face ca plățile pentru majoritatea datoriilor negarantate să fie inutile și nepermise. Contribuabilii riscă o deteriorare suplimentară a ratingurilor lor de credit dacă nu pot efectua plăți pentru datorii negarantate. pentru majoritatea contribuabililor, poate cel mai mare obstacol în calea realizării unei OIC este schimbarea adesea dramatică a stilului de viață pe care trebuie să o facă înainte ca IRS să accepte o ofertă. Chiar dacă contribuabililor li se permite un an în care să-și modifice standardele de viață, adesea consideră că o astfel de ajustare descendentă a stilului de viață nu poate fi consumată. A se vedea expoziția 4, de mai sus, pentru exemple de standarde naționale și locale admisibile pentru o familie de patru în Denver. Dacă o familie câștigă venituri brute de la 2.500 la 3.329 USD pe lună, cheltuielile totale admisibile sunt egale cu 2.696 USD. Cu un venit brut lunar de 5.830 USD sau mai mult, aceleiași familii de patru persoane i s-ar permite maximum 3.224 USD. Aceasta este o creștere de doar 528 USD față de o creștere a veniturilor de 2.501 USD sau mai mult. Cu cât venitul este mai mare, cu atât este mai mare ajustarea descendentă a nivelului de trai permis.

funcționează procesul OIC revizuit? Deși este încă prea devreme pentru a ști dacă standardele revizuite au efectul dorit, numărul ofertelor a crescut semnificativ de la 52.127 în 1994 la 133.598 în 1996. Pentru a îmbunătăți în continuare procesul și a crește numărul de oferte procesabile, IRS a revizuit formularul 656, oferta în compromis și instrucțiunile sale în februarie 1997. Aceste revizuiri ar trebui să facă OIC-urile mai ușor de utilizat și să crească în continuare eficacitatea programelor.

o opțiune mai viabilă
liniile directoare IRS privind cheltuielile de trai acceptabile face OIC mult mai atractive decât anterior. Ceea ce odinioară era un instrument de plată puțin folosit de contribuabili este acum o opțiune mult mai viabilă. Atât IRS, cât și contribuabilii ar trebui să beneficieze de modificări. Colecțiile IRS ar trebui să crească, deoarece contribuabilii care nu își pot plăti integral impozitele consideră că este mai puțin dureros să facă OIC-uri acceptabile. Profesioniștii fiscali ar trebui să fie conștienți de noile standarde și ar trebui să consilieze clienții cu privire la disponibilitatea OIC-urilor în cazurile adecvate.