Einfachere Angebote in Kompromiss

ZUSAMMENFASSUNG

• EIN ANGEBOT IN KOMPROMISS (OIC) IST ein Inkassoinstrument, das vom Internal Revenue Service für Steuerzahler verwendet wird, die nicht zahlen können straffällige Steuern in voller Höhe, haben aber die Möglichkeit, aus bestehenden Vermögenswerten und aktuellen oder zukünftigen Einkünften zu zahlen. IN DER VERGANGENHEIT WAREN OICs für viele Steuerzahler KEINE praktikable Option, da die Steuerzahler unsicher waren, welchen Betrag der IRS als Lebenshaltungskosten zulassen würde, und die Unflexibilität des IRSs bei den Erwartungen an die Änderung des Lebensstils. Der IRS hat nun Richtlinien herausgegeben, die zulässige Dollarbeträge für bestimmte Lebenshaltungskosten vorsehen und den Steuerzahlern einen angemessenen Zeitraum für notwendige Anpassungen des Lebensstils einräumen.
• DIE RICHTLINIEN SEHEN MONATLICHE Beträge zulässiger Ausgaben für Haushaltswaren, Kleidung und Dienstleistungen, Körperpflegeprodukte und -dienstleistungen, Lebensmittel, Verschiedenes, Transport und Wohnen vor. Die Richtlinien erlauben den Steuerzahlern auch bis zu einem Jahr, notwendige Änderungen im Lebensstil vorzunehmen.
• OICs SIND NICHT OHNE FALLSTRICKE. Steuerzahler müssen zusätzlich zu allen OIC-Zahlungen fünf Jahre lang alle Anmelde- und Zahlungsanforderungen vollständig erfüllen. Die Verjährungsfrist wird bis zu einem Jahr nach vollständiger Bezahlung der OIC ausgesetzt. Akzeptierte OICs stehen ein Jahr lang zur öffentlichen Einsicht zur Verfügung, und Steuerzahler können ihre Fälle im Allgemeinen nicht erneut öffnen, um gegen die Höhe der Haftung zu protestieren. Schließlich werden Zahlungen ungesicherter Schulden stark eingeschränkt.

TERRI GUTIERREZ , CPA, PhD, ist außerordentliche Professorin für Rechnungswesen an der University of Northern Colorado, Greeley. MYRON HULEN , PhD, ist Associate Professor für Rechnungswesen, Colorado State University, Fort Collins.

Der Internal Revenue Service führte 1990 sein Compliance 2000-Programm ein, um die Belastung der Steuerzahler zu verringern, die freiwillige Einhaltung zu erhöhen und die allgemeine IRS-Produktivität zu verbessern. Ein konkretes Ziel bestand darin, die Inkasso-Forderungen zu erhöhen, die bis zum Ende des Geschäftsjahres 1991 auf 111 Milliarden US-Dollar angewachsen waren. Zu diesem Zweck überarbeitete die IRS im März 1992 ihre Offers in Compromise (OIC) -Richtlinie (Annahme einer weniger als vollständigen Zahlung durch die IRS, wenn es unwahrscheinlich ist, dass eine Steuerschuld vollständig eingezogen werden kann), um sie zu einem praktikableren Inkassoinstrument zu machen. Die neue Richtlinie vereinfachte den Prozess sowohl für die Steuerzahler als auch für die IRS. Obwohl die Zahl der von den Steuerzahlern gemachten und vom IRS angenommenen Angebote seit 1992 erheblich zugenommen hat, variierten die Annahme- und Rückforderungsraten von Distrikt zu Distrikt erheblich. Ein Grund für die Abweichung war die Unsicherheit der Steuerzahler bei der Bestimmung der Höhe der zulässigen Lebenshaltungskosten. 1995 überarbeitete der IRS sein Handbuch, um Richtlinien für Bereiche und Beträge bereitzustellen, die als notwendige Lebenshaltungskosten zulässig sind, um es den Steuerzahlern zu erleichtern, akzeptable OICs zu erstellen. In diesem Artikel werden die Richtlinien überprüft und die praktischen Auswirkungen für Steuerpraktiker erörtert.

WIE ANGEBOTE FUNKTIONIEREN
Wenn ein Steuerzahler seine Steuerschuld nicht vollständig bezahlen kann, hat der IRS mehrere Inkassoalternativen zur Auswahl. Sie zieht es vor, Steuerzahler zu ermutigen, verfügbare Vermögenswerte in Bargeld umzuwandeln, um Steuern zu zahlen. Wenn ein Steuerzahler nicht bereit oder nicht in der Lage ist, Vermögenswerte in Bargeld umzuwandeln, leitet der IRS in der Regel Durchsetzungsmaßnahmen ein. Die Wahl des Erhebungsinstruments hängt von den Tatsachen und Umständen eines bestimmten Falles ab. Der IRS kann OICs akzeptieren, wenn Konten nicht vollständig eingezogen werden können, aber dennoch ein gewisses Inkassopotenzial aus bestehenden Vermögenswerten, zukünftigen Einkünften oder beidem haben. Der IRS verwendet OICs, wenn Ratenvereinbarungen keine praktikable Option sind und er glaubt, dass es noch ein gewisses Potenzial gibt, etwas vom Steuerzahler zu sammeln. Die Verwendung von OICs durch die Steuerzahler nahm dramatisch zu, nachdem der IRS das Antragsverfahren 1992 vereinfacht hatte. Die Steuerzahler blieben jedoch unsicher über akzeptable Lebenshaltungskosten und die Unflexibilität des IRSs bei den Erwartungen an die Änderung des Lebensstils, was das OIC-Programm weiterhin zu einer inakzeptablen Option für viele machte, die ihre Steuerschulden nicht vollständig bezahlen konnten. Die IRS-Richtlinien von 1992 sollten einige dieser Probleme lindern und die Verwendung von OIC auf ein breiteres Spektrum straffälliger Steuerzahler ausweiten. Steuerzahler können OICs für Steuerschulden, Strafen und Zinsen festlegen, wenn Zweifel an der Einziehbarkeit oder Haftung bestehen. In den meisten Fällen bestehen Zweifel an der Sammelbarkeit. Es liegt in der Verantwortung des Steuerzahlers, das Angebot zu initiieren und zu bestimmen, wie viel angeboten werden soll.

Ein adäquates Angebot besteht aus vier Komponenten:

1. Der aus dem Vermögen des Steuerzahlers zu zahlende Betrag.

2. Der vom Steuerzahler zu zahlende Betrag aktuelles und zukünftiges Einkommen.

3. Der von Dritten zu zahlende Betrag, z. B. Beträge, die von einem Erwerber eingezogen werden, an den Vermögenswerte nach Entstehung einer Steuerschuld für eine weniger als angemessene Gegenleistung übergeben wurden.

4. Der Betrag, den der Steuerzahler vernünftigerweise von Vermögenswerten erheben sollte, an denen er ein Interesse hat, die jedoch außerhalb der Reichweite der Regierung liegen, z. B. Immobilien außerhalb der Vereinigten Staaten.

Die Leitlinien von 1992 beziehen sich auf die ersten beiden Elemente und werden im Folgenden näher beschrieben.

Betrag aus Vermögenswerten. Bei der Bestimmung des aus dem Vermögen eines Steuerpflichtigen zu zahlenden Betrags sollten CPAs den Wert aller Vermögenswerte abzüglich Belastungen — wie Hypothekarschulden – berücksichtigen, die Vorrang vor dem Bundessteuerpfandrecht haben. Der Liquidations— oder Schnellverkaufswert eines Vermögenswerts sollte verwendet werden – der Betrag, der realisiert würde, wenn finanzieller Druck einen Steuerzahler dazu veranlasst, einen Vermögenswert in kurzer Zeit zu verkaufen. Der IRS hat eine wesentliche Verbesserung der Richtlinien vorgenommen, als er eine Einjahresregel für Änderungen im Lebensstil eines Steuerzahlers festlegte, nachdem er ein Angebot angenommen hatte. Zuvor erwartete der IRS, dass die Steuerzahler ihren Lebensstil sofort ändern würden, um innerhalb der Grenzen dessen zu leben, was er als notwendige Lebenshaltungskosten zuließ. Dies war nicht immer praktikabel oder sogar möglich. Zum Beispiel würde von einem Steuerzahler, dessen Hauszahlung einen „angemessenen Betrag“ überschritt, erwartet, dass er in eine günstigere Unterkunft umzieht. Die Anforderung zu bewegen war nicht unbedingt unvernünftig, aber die Erwartung, dass es sofort geschehen war. Häuser können oft nicht sofort verkauft oder vermietet werden. Die Leitlinien von 1995 enthalten eine Liste der Ausgaben, die der Steuerpflichtige innerhalb eines Jahres ändern oder beseitigen muss. Transport ist ein solcher Aufwand. Übermäßige Kauf- oder Leasingzahlungen für Luxusautos, die den erforderlichen Aufwandstest für die Bereitstellung von Gesundheit und Wohlergehen oder die Erzielung von Einkommen nicht erfüllen, können innerhalb des Einjahreszeitraums geändert oder beseitigt werden. Unnötige private Schul- oder Universitätskosten sind normalerweise bis zum Ende des laufenden Schuljahres zulässig. Steuerzahler haben ein Jahr Zeit, um übermäßige Wohnkosten zu senken. Bei der Bestimmung, ob die Wohnkosten zu hoch sind, berücksichtigt der IRS die Kosten, die mit dem Brechen oder dem Erwerb neuer Mietverträge, dem Umzug und dem Verkauf eines Hauses verbunden sind. Die Einjahresregel bietet Zeit für eine geordnete Liquidation des Vermögens des Steuerzahlers, um Schulden zu begleichen und den Lebensstil nach unten anzupassen.

Betrag aus laufenden und zukünftigen Erträgen. Bei der Bestimmung des Betrags, den ein Steuerzahler aus zukünftigen Einkünften zahlen kann, erlaubt der IRS ihm oder ihr, die notwendigen Lebenshaltungskosten abzuziehen — die Ausgaben, die für die Gesundheit und das Wohlergehen der Steuerzahler (und seiner Familie) oder für die Produktion von Einkommen sorgen. Die alten Richtlinien sahen keine Dollarbeträge vor, um festzustellen, was angemessen war. Infolgedessen traten von Distrikt zu Distrikt signifikante Unterschiede in der OIC-Akzeptanz und den Wiederfindungsraten auf. Zum Beispiel reichten die Akzeptanzraten 1993 von einem Tief von 19% im kalifornischen Distrikt Laguna Niguel bis zu einem Hoch von 79% im Distrikt Mississippi mit einem landesweiten Durchschnitt von 53%. Die Wiederherstellungsraten reichten von $.03 auf dem Dollar im Utah Bezirk $.31 auf dem Dollar im Bezirk New Hampshire, mit einem landesweiten Durchschnitt von $.15. Aufgrund der Unterschiede zwischen den Bezirken und einem Bericht des General Accounting Office, dass der IRS Steuerzahlern mit hohem Einkommen übermäßige Mengen an notwendigen Lebenshaltungskosten zuließ, stellte der IRS neue Richtlinien zur Verfügung, um solche Ausgaben zu bestimmen.

Notwendige Lebenshaltungskostenrichtlinien. Das Internal Revenue Manual wurde am 29. August 1995 überarbeitet, um dem IRS-Inkassopersonal spezifischere Richtlinien zur Analyse der Finanzlage eines Steuerzahlers zu geben und das geeignete Inkassoinstrument zur Lösung eines Falls zu bestimmen, in dem eine sofortige Inkasso nicht möglich ist. Dies beinhaltet die Berechnung der Höhe des verfügbaren Einkommens, das für die Steuerschuld zur Verfügung steht. Die Richtlinien enthalten Standards, die verwendet werden müssen, um die monatlichen Beträge der zulässigen notwendigen Ausgaben zu bestimmen. Drei Kategorien notwendiger Ausgaben sind enthalten: nationale Standards, lokale Standards und andere notwendige Ausgaben. Die nationalen Standards umfassen notwendige Ausgaben für Lebensmittel, Haushaltswaren, Bekleidung und Dienstleistungen, Körperpflegeprodukte und -dienstleistungen sowie Sonstiges. Spezifische Dollarbeträge für die ersten vier Ausgaben stammen aus dem Bureau of Labor Statistics Consumer Expenditure Survey und werden nach Einkommensniveau und Familiengröße geschichtet. Der IRS hat die Beträge für verschiedene Ausgaben als diskretionäre Beträge von 100 USD pro Monat für eine Person und 25 USD für jede weitere Person festgelegt. Es erlaubt den Steuerzahlern den Höchstbetrag für ihr Einkommensniveau, es sei denn, sie können größere Beträge nach Bedarf belegen und rechtfertigen. Die monatlichen nationalen Normen für eine vierköpfige Familie sind in Anlage 1, Seite 58, enthalten. Lokale Standards variieren geografisch und beinhalten notwendige Ausgaben für Unterkunft und Transport. Die nationalen IRS- und Bezirksämter entwickelten diese monatlichen Standards, die es den Steuerzahlern ermöglichen, den lokalen Standard oder den tatsächlich gezahlten Betrag zu ermitteln, je nachdem, welcher Betrag niedriger ist. Ausstellung 2, Seite 59, enthält die lokalen Transportstandards für die Region Nordosten und eine Stichprobe der für Colorado festgelegten lokalen Wohnstandards.

Für andere notwendige Ausgaben gibt es keine Standards. Steuerzahler und ihre CPAs müssen die für ihre Gesundheit und ihr Wohlergehen und / oder ihre Einkommenserzeugung erforderlichen Ausgaben ermitteln und begründen. Der IRS-Mitarbeiter, der für einen Fall verantwortlich ist, entscheidet, ob die Kosten notwendig und angemessen sind. Anlage 3, rechts, enthält eine Liste der nationalen und lokalen Standards und anderer notwendiger Ausgaben, die im Internal Revenue Manual definiert sind.

Das Handbuch definiert die anderen notwendigen Ausgaben, die in Anlage 3 aufgeführt sind. Zum Beispiel müssen gemeinnützige Beiträge eine Beschäftigungsbedingung sein oder dafür sorgen, dass die Gesundheit und das Wohlergehen eines Steuerzahlers (oder seiner Familie) als notwendig erachtet werden. Bildung wird nur dann als notwendig erachtet, wenn sie eine Beschäftigungsbedingung darstellt oder für einen körperlich oder geistig Behinderten Abhängigen gilt, der nicht an öffentlichen Schulen erzogen werden kann. Der IRS kann auch andere Ausgaben für Gesundheit und Wohlergehen und / oder die Erzeugung von Einkommen berücksichtigen, die nicht im Handbuch beschrieben sind.

Ein letzter notwendiger Aufwand, der im Handbuch diskutiert wird, sind ungesicherte Schulden. Mindestzahlungen für ungesicherte Schulden sind zulässig, wenn sie den erforderlichen Test erfüllen. Zum Beispiel sind Zahlungen an Lieferanten und auf Geschäftskredite, die für die Erzeugung von Einkommen erforderlich sind, notwendige Zahlungen. Ebenfalls, Zahlungen für Schulden, die zur Begleichung einer Bundessteuerschuld entstanden sind, sind ebenfalls erforderlich, es sei denn, die Zahlungen erfolgen an Freunde oder Verwandte. Zahlungen auf andere ungesicherte Schulden werden nicht als notwendig erachtet und der IRS wird sie nicht zulassen.

DIE PRAKTISCHEN AUSWIRKUNGEN
Die überarbeiteten Richtlinien machen den OIC-Prozess weniger belastend. Sie reduzieren einen Teil der Unsicherheit darüber, was die IRS als akzeptable Höhe der notwendigen Lebenshaltungskosten zulässt, und bieten möglicherweise eine praktikable Alternative zum Konkurs, wenn die Steuerzahler bereit sind, einige Änderungen im Lebensstil vorzunehmen. Steuerpraktiker können eine wichtige Rolle bei der Beratung von Kunden über ihre Optionen spielen, wenn sie bei der Zahlung ihrer Bundessteuern straffällig werden. Praktiker sollten eine OIC empfehlen, wenn Steuerzahler innerhalb eines angemessenen Zeitraums nicht vollständig zahlen können. CPAs sollten Steuerzahler über einige der Fallstricke und negativen Aspekte von OICs informieren.

1. Steuerzahler müssen fünf Jahre lang alle Anmelde- und Zahlungsanforderungen vollständig erfüllen. Dies bedeutet, dass die Steuerzahler nicht nur alle Zahlungen an die OIC für delinquente Verbindlichkeiten leisten, sondern auch alle anderen Steuern auf dem Laufenden halten müssen. Wenn sie dies nicht tun, wird der IRS ihr Angebot als in Verzug behandeln und den Saldo der ursprünglichen delinquenten Verbindlichkeiten wiederherstellen.

2. Der IRS wird die Verjährungsfrist für die Sammlung für die Zeiträume aussetzen, in denen das Angebot geprüft wird, die Zeit, in der der angebotene Betrag unbezahlt bleibt, und für ein Jahr, nachdem der angebotene Betrag vollständig bezahlt wurde. Wenn die Verjährungsfrist für das Inkasso abläuft, ist die OIC möglicherweise nicht die beste Zahlungsalternative. Wenn der IRS beispielsweise ein Steuerzahlerkonto als derzeit nicht einziehbar eingestuft hat, würde dieser Steuerzahler davon profitieren, dass die Verjährungsfrist abläuft, anstatt eine OIC einzuleiten.

3. Alle akzeptierten OICs stehen ein Jahr nach der Annahme im Bezirksamt, in dem der Steuerpflichtige wohnt, zur öffentlichen Einsicht zur Verfügung. Der Name des Steuerzahlers, die Höhe der Steuerschuld und die Höhe des angenommenen Angebots werden veröffentlicht. Wenn Vertraulichkeit ein Problem ist, ist ein OIC möglicherweise keine praktikable Alternative.

4. Wenn der IRS eine OIC akzeptiert, können weder der IRS noch der Steuerzahler den Fall erneut eröffnen, um weiter gegen die Höhe der Haftung zu protestieren, es sei denn, der Steuerzahler hat Vermögenswerte gefälscht oder verborgen oder es liegt ein gegenseitiger Fehler einer wesentlichen Tatsache vor. Steuerzahler sollten keine OICs einreichen, wenn sie beabsichtigen, geänderte Erklärungen in Bezug auf Steuern, Zinsen oder Strafen einzureichen.

5. Zahlungen auf unbesicherte Schulden sind begrenzt. Mindestzahlungen sind zulässig, wenn ein Steuerpflichtiger die Zahlung als für Gesundheit und Wohlergehen und / oder Einkommenserzeugung erforderlich begründet und rechtfertigt. Eine solche Beschränkung macht Zahlungen für die meisten unbesicherten Schulden unnötig und nicht zulässig. Steuerzahler riskieren eine weitere Verschlechterung ihrer Kreditwürdigkeit, wenn sie keine Zahlungen für unbesicherte Schulden leisten können. Für die meisten Steuerzahler ist das vielleicht größte Hindernis für eine OIC die oft dramatische Änderung des Lebensstils, die sie vornehmen müssen, bevor der IRS ein Angebot annimmt. Obwohl die Steuerzahler ein Jahr Zeit haben, ihren Lebensstandard zu ändern, empfinden sie eine solche Anpassung des Lebensstils nach unten oft als ungenießbar. Siehe Anlage 4, oben, Beispiele für zulässige nationale und lokale Standards für eine vierköpfige Familie in Denver. Wenn eine Familie ein Bruttoeinkommen von 2.500 bis 3.329 US-Dollar pro Monat erzielt, betragen die zulässigen Gesamtkosten 2.696 US-Dollar. Bei einem monatlichen Bruttoeinkommen von 5.830 USD oder mehr darf dieselbe vierköpfige Familie maximal 3.224 USD verdienen. Dies ist ein Anstieg von nur 528 USD im Vergleich zu einem Einkommensanstieg von 2.501 USD oder mehr. Je größer das Einkommen, desto größer die Anpassung des zulässigen Lebensstandards nach unten.

Funktioniert der überarbeitete OIC-Prozess? Obwohl es noch zu früh ist, um zu wissen, ob die überarbeiteten Standards die gewünschte Wirkung zeigen, stieg die Zahl der Angebote deutlich von 52.127 im Jahr 1994 auf 133.598 im Jahr 1996. Um den Prozess weiter zu verbessern und die Anzahl der verarbeitbaren Angebote zu erhöhen, überarbeitete der IRS im Februar 1997 das Formular 656, Offer in Compromise, und seine Anweisungen. Diese Überarbeitungen sollen OICs benutzerfreundlicher machen und die Effektivität des Programms weiter steigern.

EINE PRAKTIKABLERE OPTION
Die IRS-Richtlinien zu akzeptablen Lebenshaltungskosten machen OICs weitaus attraktiver als zuvor. Was einst ein wenig genutztes Zahlungsinstrument der Steuerzahler war, ist heute eine viel praktikablere Option. Sowohl die IRS als auch die Steuerzahler sollten von den Änderungen profitieren. IRS-Sammlungen sollten zunehmen, da Steuerzahler, die ihre Steuern nicht vollständig bezahlen können, es weniger schmerzhaft finden, akzeptable OICs zu machen. Steuerfachleute sollten sich der neuen Standards bewusst sein und Kunden in geeigneten Fällen über die Verfügbarkeit von OICs informieren.